На сегодня, законодательством РФ предусмотрено четыре способа определения амортизационной суммы. Одним из них по праву считается линейный способ расчета. Остальные варианты относятся к нелинейным.

Для линейного способа характерна легкость в расчете и минимальное число действий . Основная суть метода заключается в равномерном расчете амортизации в течении всего . По этой причине метод и стал называться равномерным.

Говоря простыми словами, себестоимость объекта подлежит равными частями в течении всего периода использования.

Основные преимущества

Основными преимуществами использования способа принято считать:

1. Легкость расчета . Как показывает практика, справиться с данным расчетом сможет даже новичок.
2. Точность учета . Согласно статистике, данный метод позволяет рассчитать наиболее точный показатель.
3. Возможность равномерного списания финансовых расходов в себестоимости .

Из недостатков выделяют нецелесообразность использования и невозможность списать финансовые затраты.

На законодательном уровне использование линейного варианта расчета амортизации относительно имущества регулируется статьей 259.1 Налогового кодекса РФ относительно порядка исчислений амортизационных сумм в процессе использования линейного варианта начисления .

Согласно пункту 1 статьи 259.1, в имеющейся учетной политике налогоплательщик в обязательном порядке должен зафиксировать предпочтительный вариант расчета амортизации своего имущества.

В процессе использования линейного варианта суммарный месячный размер амортизации определяется на основании изначальной себестоимости объекта и непосредственной амортизационной нормы, которая установлена исключительно для определенной разновидности имущества . Об этом четко указано в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.

В пункте 4 четко указано, что начислять амортизацию по имеющемуся амортизируемому объекту необходимо с первых чисел календарного месяца после того, когда необходимый объект был введен в эксплуатацию.

Дополнительно необходимо отметить, что период государственной регистрации не имеет никакого значения до начала амортизации. В 5 пункте четко указано, что расчет амортизации завершается исключительно после полного погашения себестоимости имущества либо же исключения объекта из перечня амортизируемых ОС.

К каким объектам применяется

Линейный способ исчисления амортизации применяется непосредственно для передаточных устройств, различных сооружений и строений, при условии, если они отнесены к амортизационной группе со сроком эксплуатации от 20 до 30 лет .

Что касается иных объектов, то линейный вариант расчета может использоваться исключительно по решению руководства компаний. Дополнительно стоит учитывать, что подобный вариант расчетов можно использовать не только к новому, но и уже бывшему ранее в эксплуатации имуществу.

До января 2014 года компаниям было запрещено видоизменять выбранный ранее способ расчета амортизации. На сегодня допускается возможность переходить с нелинейного способа на линейный. Согласно законодательству РФ, допускается переход с периодичностью раз в 5 лет.

Расчет

В процессе осуществления расчетов линейным вариантом, в обязательном порядке следует придерживаться общих правил амортизационных отчислений :

Более того, рассматриваемый способ начислений включает в себя и такие нюансы , как:

• исчисления осуществляются по отдельности для каждого объекта ОС;
• за базу всегда следует брать исключительно начальную себестоимость имущества, иными словами размер ежемесячных выплат может рассчитываться только 1 раз после ввода в эксплуатацию и остается фиксированным на протяжении всего периода полезного использования.

К основным особенностям линейного варианта расчетов принято относить:

• осуществление расчетов происходит отдельно по каждому конкретному амортизируемому объекту;
• за базу расчетов всегда берется изначальная себестоимость основного средства (по этой причине можно с уверенностью говорить о том, что размер амортизационных отчислений не может видоизменяться на протяжении всего периода полезного использования).

Как было отмечено, для вычисления показателя ежемесячного износа необходимо знать значение изначальной себестоимости объекта и норму амортизации . В пункте 2 статьи 259.1 четко указано, что норма амортизации подлежит расчету отдельно по каждому имеющемуся имуществу.

Причем обязательно следует использовать формулы в таком виде:

ежемесячная амортизация = изначальная_себестоимость * норма_амортизации

В свою очередь:

норма амортизации линейным способом = (1/n) * 100%, где

n – период полезного применения (в месяцах).

На основании принятых формул очевидно, что данный метод расчета целесообразно использовать только в том случае, если трудовая деятельность компании отличается стабильностью и приносит определенный доход, причем требует мгновенного списания объекта основных средств.

Пример

Рассмотрим подробнее расчет на конкретном примере . Допустим, что компания купила транспортное средство за 400000 рублей, не берем во внимание НДС.

Согласно принятому Классификатору транспортное средство относится к 3 амортизационной группе, а период полезного действия составляет 48 месяцев.

Для возможного расчета амортизационных сумм (ежемесячных либо же годовых) необходимо изначально определить норму амортизации, а после показатель износа.

Расчет будет заключаться в следующем:

Ежемесячная норма амортизации = 1 / 48 = 2,083%

Норма амортизации = (1 / 4) * 100%= 25%

На основании расчетов:

Ежемесячная амортизация = 400000 * 2,083% (рассчитанная норма ежемесячной амортизации) = 8300 рублей

Годовая амортизация = 400000 * 25% (показатель амортизационной нормы) = 100000 рублей

Как видно, каких-либо сложностей в расчетах нет. Достаточно только следить за указанием достоверных сведений. В том случае, если в результате исчислений были допущены какие-либо ошибки, это может отразиться на проверке контролирующими органами .

Отличия от других методов

Ключевая функция способа относительно расчета амортизации заключается в равномерном списании себестоимости основных средств . С помощью линейного способа осуществляется «упрощенный» подход к изношенности какого-либо имущества.

Подразумевается, что изначальные параметры имущества подлежат ухудшению с регулярной напряженностью — от периода начала эксплуатационного применения и до момента завершения оплаты себестоимости. Причем в исчисления не берутся во внимание интенсивность работы, сезонность и иные факторы.

Необходимо только знать сведения относительно себестоимости объекта и срок полезного использования. Подобный вариант подхода целесообразно использовать в том случае, когда возникла необходимость в начислении амортизации постройки либо же иного стационарного объекта.

Безусловно, предусматривается влияние внешних нюансов, среди которых выделяют окружающую среду и условия эксплуатации. Однако нередко невозможно определить четкий процент износа для отдельно взятого объекта. По этой причине равное списание себестоимости относится к наиболее оптимальному варианту .

Если говорить о различном производственном оборудовании либо же иных применяемых ОС, линейный способ вычислений использовать не рационально. Во многом это связано с различным уровнем износа .

В процессе применения основных средств, производительность может существенно снижаться, что автоматически влечет за собой увеличение финансовых затрат на ремонтные работы, техническое обслуживание и другие производственные нужды.

Списать подобные финансовые затраты за счет повышения амортизационной суммы невозможно, поскольку линейный вариант начислений такой возможности не предусматривает, на основании действующего законодательства РФ.

Исходя из этого, линейный вариант расчета целесообразно использовать в процессе списания себестоимости имущества, а его отличие от иных способов очевидно.

Подробнее про начисление — в данном видео.

Расчет амортизации линейным способом может применяться как в области бухгалтерского, так и в сфере налогового учета. Он предполагает выведение равных частей регулярных отчислений, которыми будет списываться стоимость амортизируемого объекта. Линейный метод расчета амортизации должен быть закреплен учетной политикой. Расчет производится для каждого объекта ОС и НМА в отдельности с ежемесячной периодичностью.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.

Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

1. Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.
2. Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен. Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали ).

Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

Линейный метод амортизации – формула

Чтобы установить ежемесячную сумму отчислений по амортизируемому имуществу, необходимо предварительно вывести норму амортизации отдельно для каждого объекта. Когда определяется линейная амортизация, формула расчета отчислений для разных месяцев будет одинаковой. Во всех случаях за основу берется стоимостная оценка, равная значению первоначальной цены. Она разбивается на все месяцы использования актива при помощи расчетной величины нормы амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом имеет такой вид:

• Стоимостная оценка объекта х Норма отчислений по объекту

Расчет нормы амортизации линейным способом осуществляется через деление единицы на величину эксплуатационного периода. Временной отрезок, на протяжении которого актив будет фактически использоваться, в расчетах показывается в месяцах. Формула амортизации линейным способом в налоговом учете требует обязательного наличия коэффициента в виде нормы отчислений (показатель предварительно переводится в проценты).

Порядок расчета амортизации при линейном способе предполагает начало отчислений не с даты приобретения актива, а со следующего календарного месяца. Для выведения ежегодного значения амортизации необходимо использовать норму на один год. Определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом можно путем деления единицы на эксплуатационный период, исчисленный в годах.

Расчет амортизации линейным способом: пример

В октябре 2017 года фирма купила автомобиль. В учете транспортное средство оприходовали как основное средство по первоначальной стоимости, равной 890 тыс. рублей. Легковая машина по единому классификатору амортизационных групп должна быть отнесена к активам из 3 группы со сроком использования в диапазоне 3-5 лет. Собственник транспортного средства предполагает пользоваться им 5 лет (60 месяцев).

В налоговом учете расчет амортизации автомобиля линейным способом предполагает вычисление годовых (или ежемесячных) нормативов отчислений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Как начислить амортизацию линейным способом – пример с автотранспортным средством, которое предполагается эксплуатировать в течение 5 лет:

1. Ежемесячная норма отчислений составляет:

   1/60 месяцев х 100% = 1,67%.

   При расчете амортизации линейным способом на примере выведения ежемесячных отчислений ориентируемся на месячную норму. В конце каждого месяца по автомобилю надо будет начислять амортизацию следующим образом:

   890 000 руб. х 1,67% = 14 863 руб.

2. Как рассчитать норму амортизации линейным способом для годовой суммы отчислений: в формулу подставляются эксплуатационные годы, а не месяцы.

   Значение этого показателя будет равно

   1/5 лет х 100% = 20%.

   890 000 руб. х 20% = 178 000 руб.

Амортизация линейным способом (пример, приведенный выше, раскрывает правила определения амортизации в налоговом учете) в бухгалтерском учете будет идентичной суммам из налогового учета, если совпадут стоимостные оценки и сроки нахождения актива в эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным способом не всегда является обязательным. Выбор любой методики определения суммы амортизационных отчислений предприятие должно утвердить внутренним распорядительным документом.

Индивидуальные предприниматели имеют право применять только линейный способ начисления амортизации нематериальных активов и основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности.

Под понимается отнесение их к амортизационным группам. Способы начисления амортизации осуществляются в соответствии с «Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года». Для ООО и ИП на иных системах налогообложения действует ст. 259 НК РФ.

Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту отдельно. Начисление амортизации начинается со следующего месяца, за месяцем ввода в эксплуатацию или принятия к учету хозяйственного объекта. Заканчивается начисление амортизации в месяце списания, продажи или передачи объекта основных средств или нематериальных активов.

Линейный способ начисления амортизации для ИП

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования. Для этого определяется норма амортизации.

Формула нормы амортизации: К = (1: n) х 100% ,
где К- норма амортизации (%);
n – срок полезного использования объекта (месяцы).

Сумма начисленной амортизации за месяц равна: А = С х К ,
где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;
С – первоначальная стоимость объекта амортизации;
К – норма амортизации (%).

Пример расчета амортизации линейным способом:

ИП приобрел компьютер стоимостью 25 000 рублей в марте 2011 года и ввел его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. ИП принял срок полезного использования — 36 месяцев.

Итого:
Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,78%
Месячная сумма амортизации: 25 000 руб. х 2,78% = 695 руб.
Сумма амортизации, включаемая в расходы 2011 года: 695 руб. х 9 месяцев (с апреля по декабрь) = 6255 руб.

Если ИП приобрел основное средство, бывшее в эксплуатации, то он вправе уменьшить срок полезного использования на число месяцев эксплуатации у бывшего владельца. Расчет амортизации проводится аналогичным образом .

Начисление амортизации проводится независимо от результатов финансовой деятельности до полного погашения стоимости или прекращения права собственности на основное средство. И входит в расходы того налогового периода, к которому относится. Способ амортизации устанавливается в учетной политике организации.

Наряду с линейным способом начисления амортизации , организации могут применять и нелинейные способы начисления амортизации:

• Способ уменьшаемого остатка.
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
• Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Подробно и с примерами об амортизации рассказано в данном видео:

Под определением «амортизация» подразумевается процесс плавного переноса себестоимости основного капитала на изготавливаемый товар либо же предоставление каких-либо услуг .

Для чего это необходимо? На сегодня имеется несколько точек зрения по экономическому смыслу амортизации.

Некоторые специалисты убеждены, что благодаря использованию механизма амортизации формируются потоки финансовых средств, которые в будущем могут быть направлены на воспроизводство основных фондов.

Иные же рассматривают амортизацию как один из вариантов «размазывания» огромных потерь по периодам, на основании принципа начисления.

Под определением «первоначальная себестоимость» подразумеваются фактические потери компании на покупку, возведение и производство объектов с вычетом НДС.

К примеру, фактические финансовые потери на покупку объекта основного капитала составили порядка 10000 рублей (включая и НДС в размере 1500 рублей).

В такой ситуации первоначальная себестоимость составляет порядка 8500 рублей.

Помимо этого, в фактические финансовые потери допускается возможность включать:

• затраты на транспортировку объекта;
• себестоимость строительных работ;
• различные информационные услуги, которые относятся непосредственно к покупке основного капитала;
• различные таможенные и иные пошлины.

Допускается возможность включения прочих потерь на покупку, возведение либо же производство объектов основного капитала.

Объекты и способы исчисления

Стоит понимать, что объектами, не подлежащими амортизации, являются земельные участки и иные разновидности природопользования (к примеру, вода, недра и иные разновидности природных ископаемых), включая , продукцию, объекты по незавершенному капитальному возведению, различные .

Кроме того, амортизации не подлежат и иные разновидности амортизируемого имущества:

• имущество, которое было куплено с применением бюджетного капитала целевого направления (финансирования);
• объекты, относящиеся к внешнему благоустройству (к примеру, объекты лесного хозяйства, дорожного, где в процессе возведения привлекались каналы бюджетного либо же иного аналогичного финансирования);
• продуктивный скот, к которому относят буйволов, волов, оленей и иную разновидность диких животных (причем исключением является рабочий скот);
• купленные издания (к примеру, книги, брошюры и так далее);
• основной капитал, включая и ;
• купленные права на результаты какой-либо интеллектуальной деятельности и прочие объекты этой собственности, когда согласно подписанному соглашению оплата происходит регулярными платежами в период действия данного договора.

Все остальное является объектами амортизации.

Линейный

Для возможности исчисления амортизации следует брать во внимание несколько значений :

• первоначальную себестоимость объекта.

Произвести исчисления весьма просто. Для этого достаточно будет всю амортизацию (принятую за 100%) разделить на полезный период эксплуатации объекта. После этого допускается возможность подсчета амортизации за прошлый год. Иными словами, нужно умножить первоначальную себестоимость на норму, а после разделить на 100%.

Чтобы произвести исчисления амортизации за календарный месяц, следует только разделить полученную предыдущими подсчетами сумму на число месяцев в календарном году.

Уменьшаемого остатка

Отличительной особенностью от предыдущего варианта является тот факт, что база для расчетов — не первоначальная себестоимость, а остаточная.

Под определением «остаточная себестоимость» подразумевается первоначальная цена за вычетом начисленной амортизации .

Помимо этого, в рассматриваемом способе применяется коэффициент ускорения, на который подлежит умножению амортизационная норма. По этой причине этот способ нередко называют ускоренным.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Данный вариант определения базируется на расчете годов, которые остались до завершения периода службы объекта.

К примеру, если период службы какого-либо объекта составляет 3 года, то исчисление нормы амортизации капитала заключается в следующем:

3 / (1 + 2 + 3) * 100% = 50%

Для необходимости в определении нормы на следующий календарный год в числитель заносится не 3, а 2, поскольку уже прошел 1 год эксплуатации.

Списание стоимости пропорционально объему работ

Факт списания осуществляется пропорционально количеству изготовленного товара либо же предоставленных услуг.

Способ может применяться исключительно для тех объектов, которые в документации отображают предполагаемое число выпуска товара.

В такой ситуации норма амортизации исчисляется способом деления первоначальной себестоимости объекта на прогнозируемое число работ.

Сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения нормы амортизации на фактическое число изготовленного товара за определенный отчетный период.

Как рассчитать износ

Необходимо заранее ознакомиться с тонкостями исчисления разновидностей износа :

• физического;
• морального.

Рассмотрим каждый из них подробней.

Физический

Главной формулой для исчисления физического варианта принято считать:

Коэффициент_износа = Р / Бс * 100%, где

Р – период износа (подразумевается начисление непосредственно самой амортизации за весь период эксплуатации), Бс – и себестоимости.

Еще одним немаловажным критерием, применяемый для , по праву считается фактический период эксплуатации.

Исчисления осуществляются на основании формулы :

Коэффициент_износа = Пфак. / Пнор. * 100%, где

Пфак. – фактический период, Пнор. – нормативный период.

Моральный

Сумма моральной разновидности износа исчисляется по двум формулам .

Наиболее популярной, причем вне зависимости от сферы трудовой деятельности компании, принято считать:

Моральный_износ = (Спер. – Свосс.) / Спер. * 100%, где

Спер. – сумма первоначальной себестоимости, Свосс. – объем восстановительной себестоимости.

Важно помнить: моральный либо же физический износ являются определяющими в процессе исчисления амортизации.

Переход с одного метода на другой

Допускается возможность сменить способ амортизации исключительно с начала отчетного года. Причем возможность перехода допускается с периодичностью не чаще 1 раза в 5 лет.

Необходимо обращать внимание на тот факт, что по отношению к отдельным разновидностям объектов амортизации у компании отсутствуют права на самостоятельный выбор предпочитаемого варианта исчисления.

Линейный вариант расчета применяется исключительно по отношению:

• сооружений и иные нематериальных активов, относящихся непосредственно к 8-10 амортизационным группам;
• всего основного капитала компании, направленного на добычу углеводородного сырья в новых местах морского месторождения.

Вопрос о переходе регулируется пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ .

Примеры

Рассмотрим несколько примеров.

Ситуация №1

Главное средство обладает первоначальной себестоимостью в 500000 руб. Период полезной эксплуатации составляет 10 лет.

Произведем исчисления ежемесячной амортизации:

Амортизационная_норма = 100% / 10 лет = 10%

Годовая_амортизация = 500000 * 10% / 100% = 50000 рублей

Ежемесячная амортизация = 50000 / 12 месяцев = 4167 рублей

Ситуация №2

Главное средство обладает первоначальной себестоимостью в 100000 рублей. Период полезной эксплуатации объекта составляет 4 года. На основании этих сведений произведем расчет.

Амортизационная норма = 4 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% = 40%

Годовая_амортизация = 100000 * 40% / 12 месяцев = 40000 рублей

Ежемесячная_амортизация = 40000 / 12 = 3300 рублей

За второй год:

Амортизационная норма = 3 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% = 30%

Годовая_амортизация = 100000 * 30% / 100% = 30000 рублей

Ежемесячная_амортизация = 30000 /12 = 2500 рублей

Таким же образом осуществляются исчисления и по иным годам.

Лекция про амортизацию с примерами расчета представлена ниже.

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

где m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1);А m - годовая сумма амортизационных отчислений; Т - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; L - ликвидационная стоимость объ­екта основных средств.

Начисление амортизации таким способом предполагает равномер­ность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования, Этот метод является самым простым и самым распространенным.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АПЛ(С;L;Т).

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

,

где m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); А m - годовая сумма амортизационных отчислений; Т - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; - величина накопленной амортизации на начало m-го года (здесь ликвидационная стоимость при­нимается равной 0, т.е, первоначальная стоимость амортизируется в пол­ном объеме). Причем норма амортизации (
) при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения к, т.е. может быть принято:

.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция ДДОБ(С;L;Т;m;k).

Начисление амортизации способом списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного использования (коммулятивный способ)

Этот способ предполагает начисление амортизации, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в котором числитель содержит число лет, остающихся до конца срока служ­бы объекта, а знаменатель есть сумма чисел лет срока службы объекта:

,

где m - номер гола от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); А m - годовая сумма амортизационных отчислений; T - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; - сумма чисел лет срока службы объекта; n - изменяющаяся от года к году норма амортизации.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств и постепенно уменьшается к концу срока.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АСЧ(С;L;Т;m).

Задание

Выбрать из таблицы 1 условие задачи в соответствии с номером варианта.

Выполнить в EXCEL расчет суммы амортизации по годам с учетом заданного срока полезной эксплуатации объекта, первоначальной стоимо­сти и ликвидационной стоимости. Использовать линейный способ, спо­соб уменьшаемого остатка (с коэффициентом 2) и способ списания стоимости по сумме числа лет. Расчеты выполнить в таблице.

Построить диаграмму-график, отражающую изменение стоимости объекта по годам при амортизации разными методами.

Для каждого метода построить круговую диаграмму, характеризующую вклад амортизации по каждому году в общую амортизационную сумму.

Построить столбиковую диаграмму (гистограмму), иллюстрирующую соотношение величин суммы амортизации, рассчитанной разными методами.

Таблица 1

Варианты заданий для лабораторной работы №1