МСФО 19 «Вознаграждения работникам» определяет подходы к учету затрат компании на оплату труда работников во время и по окончании их трудовой деятельности, а также последовательность раскрытия информации о них в финансовой отчетности компании. В данном стандарте речь идет обо всех формах вознаграждений ра­ботникам, включая заработную плату и пенсии.

Сфера применения стандарта - отражение вознаграждений работникам, включая пенсионные планы, в учете компании-работо­дателя. Формирование отчетности по пенсионным планам, кроме того, регулируется МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» (см. п. 8.4.2 учебника).

В МСФО 19 вознаграждение работникуопределяется как все формы вознаграждений и выплат компании работнику в обмен на его работу (в обмен на услуги работника).

Вознаграждения работникам включают в себя:

1)текущие вознаграждения, осуществляемые:

а)в денежной форме (заработная плата, премии и бонусы, взно­сы на социальное обеспечение, оплата ежегодного оплачиваемого
отпуска, оплата отпуска по болезни, оплата отпусков по беремен­ности и родам, уходу за ребенком, оплата пользования мобильным
телефоном и транспортными средствами),

б)в неденежной форме (обеспечение жильем, автотранспортом,
медицинским обслуживанием и т.п.);

2)вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пен­
сии и иные вознаграждения по уходу на пенсию, оплата страхова­ния жизни и медицинского обслуживания после окончания трудо­вой деятельности);

3)прочие долгосрочные вознаграждения работникам (например,
оплата отпуска работнику, имеющему длительный стаж работы);

4)выходные пособия;

5)выплаты долевыми финансовыми инструментами (опционами).
Под выходными пособиями в стандарте подразумеваются выпла­ты в связи с увольнением работника, не достигшего пенсионного возраста, включая увольнение по собственному желанию работни­ка при сокращении штата в обмен на выплату пособия.

Выплаты долевыми инструментами предполагают как собствен­но выплаты акциями компании и аналогичными инструментами, так и обязательства произвести в будущем иные выплаты, привя­занные к стоимости акций компании. Учет таких выплат регламен­тируется МСФО (1FRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами», вступившим в силу с I января 2005 г.

Перечисленные виды вознаграждений могут быть распределены по двум укрупненным группам:

1)краткосрочные выплаты - вознаграждения, подлежащие вы­
плате в срок не позднее 12 месяцев со дня выполнения сотрудником
работы (включают заработную плату, участие в прибыли, премии
и бонусы, медицинское страхование, атакже оплачиваемое отсут­ствие на работе, например, по больничным листам, оплачиваемый
очередной отпуск или дополнительный отпуск за выслугу лет);

2)долгосрочные выплаты (выплаты по окончании трудовой деятельности) - выходные пособия, представляющие собой компенсационные выплаты при увольнении или сокращении штата, и вы­
платы по окончании трудовой деятельности (например, пенсион­ное обеспечение).

Классификация вознаграждений работникам представлена на рис.8.7

Рисунок 8.7

Рис. 8. 7. Временна я классификация форм вознаграждений работников

Представленная на рис. 8.7 классификация определяет порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам и отражение этой информации в отчетности компании-работодателя.

Оценка и начисление краткосрочных выплат. Краткосрочные вознаграждения работникам могут быть представлены в виде текущей заработной платы, премий, накапливаемых оплачиваемых отпусков, ненакапливаемых оплачиваемых отпусков, выплат, имеющих харак­тер распределения прибыли. Компании необходимо правильно оце­нить и своевременно признать каждый вид ожидаемых выплат.

Обязательства по заработной плате. После того как в течение отчетного периода сотрудник компании выполнил свою работу, компания, руководствуясь принципом начисления, должна при­знать в своем учете сумму текущего вознаграждения, подлежащую выплате за эту работу. Данное обязательство компании может быть уменьшено на уже выплаченные работнику суммы.

Дебетовые остатки ранее выплаченных авансов по заработной плате в отчетности признаются активами компании в сумме, в ко­торой возможен их будущий возврат или зачет. Начисление обяза­тельства корреспондирует с начислением расходов периода (за ис­ключением вознаграждений, относимых на увеличение себестои­мости продукции в соответствии с МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы» и др.).

Обязательства по выплате текущих премий. Порядок бухгал­терского учета текущих премий обычно соответствует порядку уче­та текущей задолженности перед работником по заработной плате. Начисление обязательства происходит после выхода распоряжения руководства компании о премировании сотрудника. Иначе отра­жаются обязательства по премиям, имеющим характер юридиче­ского или признанного в хозяйственной практике обязательства, например выплата бонусов по результатам финансового года. Если решение о премировании принято до даты составления финансо­вой отчетности, то премия признается обязательством в балансе на конец отчетного года. При этом должны соблюдаться два условия:

1)выплата таких премий представляет собой регулярную прак­тику компании;

2)алгоритм расчета премии позволяет досрочно оценить ее.
Обязательства по оплате ненакапливаемых и накапливаемых оплачиваемых отпусков. К ненакапливаемым оплачиваемым отпускам относятся отпуска по болезни, отпуска, предоставляемые в связи с исполнением государственных обязанностей, отпуск по уходу за ребенком и т.п. Обязательства по оплате таких отпусков признают­ся в момент наступления отпуска. Они учитываются как обязатель­ства при оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск. Эти права возрастают в течение года ежемесячно, даже если отпуск является некомпенсируемым и обязательство мо­жет исчезнуть с увольнением работника. Подобные обязательства оцениваются в сумме, предполагаемой к выплате работнику за не­использованный отпуск, накопленный на отчетную дату.

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на бу­дущие периоды: они пропадают в случае их частичного использо­вания в текущем периоде. Кроме того, работник не имеет права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Обязательства по оплате накапливаемых оплачиваемых отпусков. В отличие от ненакапливаемых отпусков накапливаемые опла­чиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использо­ваны в последующих периодах, если они не были использованы полностью в текущем периоде.

Обязательства по выплатам, имеющим характер распределения прибыли (называемые также «планы участия»),возникают в связи услугами, оказываемыми работником. Они становятся следствием договорных отношений работника не с собственниками компании, а непосредственно с компанией. В связи с этим они, подобно за­долженности по заработной плате, отражаются в бухгалтерском учете как расход, а не как распределение чистой прибыли, если только не имеют признаков выплаты долевыми инструментами.

Если обязательства по выплате по планам участия не погашены полностью в течение 12 месяцев по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, то эти обязательства по выплатам реклассифицируются в долгосрочные вознаграждения работникам.

Таким образом, текущие вознаграждения признаются в учете немедленно, в соответствии с принципом начисления. Никаких трудностей при этом не возникает, так как размеры обязательств известны: они определены контрактными отношениями с работ­никами. Оценка этих обязательств не требует актуарных оценок и применения дисконтирования.

Для долгосрочных форм вознаграждения, особенно обяза­тельств по выплатам в связи с окончанием трудовой деятельности, оценка представляет собой более сложный процесс.

Оценка и начисление долгосрочных выплат. Согласно принципу начисления МСФО 19 диктует необходимость начислять в учете и признавать в финансовой отчетности обязательства компании-ра­ботодателя по долгосрочным выплатам работникам. Считается, что трудовой стаж работника в компании порождает определенные пра­ва на подобные выплаты. Каждый год, проработанный сотрудником в компании, приводит к «зарабатыванию» определенных прав на будущие компенсации. В результате возникают долгосрочные обя­зательства компании перед работником по вознаграждениям.

В МСФО 19 определены четыре вида долгосрочных вознаграж­дений:

1)выходные пособия;

2)вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

3)прочие долгосрочные вознаграждения;

4)долевые компенсационные выплаты (рис. 8.8).

Рис. 8.8. Содержание обязательств по долгосрочным вознаграждениям работникам

Выходные пособия. Эти пособия выделены в самостоятельную группу в связи с тем, что причина появления таких обязательств заключается в прекращении, а не в продолжении деятельности работника.

В стандарте приведены методы оценки обязательств перед ра­ботниками по долгосрочным выплатам, методы соотнесения этих обязательств с продолжительностью трудового стажа. Их примене­ние позволяет компании-работодателю оценить права каждого ра­ботника на выплату долгосрочных трудовых вознаграждений. Эти методы достаточно сложны, требуют дисконтирования иактуарных расчетов.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Такие пособия выплачиваются работникам на основании формализованных и неформализованныхсоглашений, заключенных между работни­ком и компанией-работодателем. В этих целях компания произ­водит денежные отчисления в специально образованные фонды, последние инвестируют их для получения дополнительного дохода. Предполагается, что данные инвестиции помогут компании в буду­щем выполнить спои обязательства по пенсионному обеспечению. Указанная деятельность ведется в рамках соглашений, называемых планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности (пен­сионными планами).

Пенсионный план можно определить как совокупность усло­вий, задающих правила осуществления долгосрочных выплат в свя­зи с выходом сотрудника на пенсию, а также способы их финан­сирования.

В МСФО 19 пенсионный план определяется следующим обра­зом. Это план, согласно которому компания платит взносы в от­дельный фонд, выступающий как самостоятельное юридическое лицо (например, в пенсионный фонд), в фиксированных размерах и не несет никаких обязательств, если этот фонд окажется неспо­собным выплачивать пособия в полном объеме (например, в случае неплатежеспособности). Полученные фондом денежные средства инвестируются и при наступлении срока выплаты пенсий исполь­зуются для расчетов с пенсионерами. Таким образом, фонд - это организация, располагающая собственными активами и имеющая обязательства перед пенсионерами. Необходимо понимать, что обя­зательства по выплатам сохраняются за компанией-работодателем, пенсионный фонд, - инструмент, с помощью которого компания исполняет свои обязательства.

Стандарт раскрывает содержание понятия «активы, находящие­ся в распоряжении фонда». Это активы:

Размещенные в фонде, специально созданном для исполне­ния обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений
работникам;

Подлежащие использованию только для выплаты вознаграж­дений работникам. Активы пенсионного фонда не могут
быть возвращены компании.

В табл. 8.5 представлена информация об активах и обязатель­ствах пенсионного плана (специально созданного для целей начис­ления и выплаты вознаграждений юридического лица).

МСФО 19 содержит описание пенсионных планов группы ра­ботодателей, государственных пенсионных программ и пенсион­ных программ с застрахованными выплатами.

Таблица 8.5

(млн долл.)

Активы и обязательства пенсионного плана

Планы выплаты долгосрочных вознаграждений различаются по степени фондирования - обеспеченности обязательств активами плана. Пенсионные планы, в которых для выплаты вознаграждений денежные резервы не создаются, являются фондируемыми. Осу­ществление выплат, сопровождающееся созданием резервов и их последующим инвестированием, свидетельствует о наличии нефондируемого пенсионного плана.

Для целей бухгалтерского учета важна и другая классификация. Стандарт разделяет пенсионные планы на планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами, определяя разли­чия между ними. В случае планов с установленными взносами компа­нии платят взносы в виде фиксированного процента от заработной платы сотрудников, часто в этих планах участвуют и сами работни­ки компании. Величина выплат, ожидающих работника при выходе на пенсию, зависит от стоимости активов, которые будут накопле­ны пенсионным фондом по пенсионному плану, и доходности дея­тельности самого фонда.

В случае участия в пенсионных планах с установленными взносами все риски недофинансирования несет сотрудник компании. Остальные планы стандарт относит к планам с установленными выплатами. Руководствуясь ими, компания принимает на себя пря­мое обязательство обеспечить установленные пенсионные выплаты (рис. 8.9).

Правильная идентификация пенсионного плана с одной из двух выделенных групп важна потому, что информация в отчетности в каждом случае раскрывается по-своему. Для планов с установ­ленными взносами в отчетности представляется лишь информация о сумме уплаченных взносов, а долгосрочные обязательства по вы­платам в финансовой отчетности не признаются. Планы с установ­ленными выплатами, напротив, обязывают компанию-работодате­ля раскрывать информацию о суммах обязательств по плану.

Рисунок 8.9

Рис. 8.9. Место пенсионного фонда в системе взаимоотношений

компании-работодателя с работником - получателем

денежных выплат

Порядок учета планов с установленными взносами. Этот поря­док соответствует учету текущей заработной платы. Как правило, эти объекты отражаются в бухгалтерском учете компании одновре­менно. Начисленные по пенсионному плану взносы отражаются в качестве обязательства в балансе компании немедленно после получения от работника услуг (за вычетом любых авансовых пла­тежей, произведенных в пенсионный фонд). Дебетовые остатки ра­нее выплаченных авансов при этом числятся в активах компании в той мере, в которой возможен их будущий возврат или зачет. Учет ведется по методу начисления. Начисление обязательств выполня­ется в корреспонденции со счетом «Расходы отчетного периода», исключая вознаграждения, относимые на увеличение себестоимо­сти продукции (в соответствии с МСФО 2 «Запасы»), основных средств (МСФО 16 «Основные средства»), нематериальных активов (МСФО 38 «Нематериальные активы») и др. Таким образом, в отчете о совокупном доходе, представленном на отчетную дату, будет раскрыта информация о начисленных компанией расходах по долгосрочным вознаграждениям работникам, в балансе - за­долженность по взносам либо их предоплата.

Содержание и порядок разработки планов с установленными вы­платами. Реализуя (фондируя) пенсионные планы с установленны­ми выплатами, компания принимает на себя все риски, обязуется выплатить нынешним и бывшим работникам вознаграждения уста­новленного размера. Проблема в этом случае состоит в том, чтобы оценить размер текущих отчислений. В таких ситуациях компании обращаются за помощью к актуариям - специалистам в области расчета пенсионных обязательств. Выполняемые ими расчеты и оценки называются актуарными. Актуарная оценка обязательств представляет собой задачу, решение которой требует применения специальных актуарных методов.

В своих расчетах актуарий использует разнообразные источни­ки информации: документы, регламентирующие условия выплат; финансовую информацию о плане (необходимый размер пенсии, сумма производимых взносов, размер активов фонда и т.д.); до­ходность фондового рынка; процентную (дисконтную) ставку; све­дения об инфляции; базы данных о сотрудниках компании (ра­ботающих и выходящих на пенсию). В расчетах учитывается даже вероятность смерти при исполнении служебных обязанностей.

Актуарий начинает оценку с анализа статистических данных, затем строит модель динамики кадрового состава. Делаются также предположения о норме дисконтирования, динамике роста зара­ботной платы, пособий, инфляции и другие предположения, требо­вания к которым определены МСФО 19. Например, стандарт тре­бует применения «беспристрастных и взаимно допустимых предпо­ложений».

Актуарная оценка обязательств по долгосрочным вознагражде­ниям проводится индивидуально по каждому работнику на основе базы данных с помощью автоматизированных методов расчета.

Затем актуарий сообщает компании, в каком объеме ей необ­ходимо производить денежные отчисления (какова стоимость те­кущих услуг работника), чтобы суметь выполнить будущие обяза­тельства. Как правило, речь идет о размере процента от заработной платы, который подлежит ежемесячному перечислению на счет пенсионного фонда.

Порядок учета планов с установленными выплатами. Стоимость прошлых услуг работников равномерно относится на расходы в те­чение прогнозируемого срока трудового стажа, необходимого для получения работником права на выплату трудовой пенсии. Если право уже заработано, стоимость прошлых услуг работника при­знается расходами немедленно. Финансовый результат - прибыль (убыток), полученный при выполнении (секвестировании) плана с установленными выплатами или вследствие его урегулирования, признается прибылью (убытком), когда произошло секвестрова­ние или урегулирование.

Для раскрытия в финансовой отчетности информации о пенси­онном плане с установленными выплатами необходим расчет ряда показателей, осуществляемый на отдельных этапах ведения бухгал­терского учета (рис. 8.10).

Рисунок 8.10

Рис. 8.10. Процедура учета пенсионных планов

с установленными выплатами

Под секвестированием понимается существенное сокращение пенсионного плана, вызванное, например, реструктуризацией ком­пании.

Рассмотрим содержание представленных на рис. 8.10 этапов.

Для оценки актуарных обязательств МСФО 19 рекомендует применение метода прогнозируемой будущей единицы. Он состо­ит в распределении актуарной современной стоимости выплат по годам стажа на пропорциональной основе. Актуарная современная стоимость (АРУ) выплат представляет собой рассчитанную на от­четную дату дисконтированную стоимость выплат с учетом суще­ствующей вероятности получения долгосрочного вознаграждения. Она определяется путем прогнозирования двух показателей:

1)суммы обязательств;

2)стоимостной оценки текущего трудового стажа.

Первый показатель характеризует часть долгосрочного возна­граждения, которая «заработана» сотрудником (или должна быть начислена). Второй показатель отражает часть будущего вознаграж­дения, которая подлежит начислению в течение периода до выхода сотрудника на пенсию. Это доля стоимости вознаграждения, «за­работанная» сотрудником за год стажа.

Пример 8.19

Трудовой стаж работника И.И. Сидорова составляет 25 лет. Выход на пенсию *i планируется в 60 лет. На момент проведения оценки Сидорову исполнилось о, 50 лет. Для определения размера единовременного пособия, выплачиваемого § при выходе на пенсию, компания, где работает Сидоров, создала специальную о, методику. В ее основу заложена формула, позволяющая учесть трудовой стаж работника. Требуется оценить обязательства и стоимость текущего стажа для опре­деления единовременного пособия, уплачиваемого в связи с выходом Сидорова на пенсию.

Поскольку предполагаемый стаж И.И. Сидорова до его выхода на пенсию -35 лет, выполняются следующие вычисления.

1. Прогнозируется заработная плата Сидорова на момент его выхода на пенсию.

2. С учетом его прогнозируемого стажа и прогнозируемой заработной платы
исчисляется прогнозируемая сумма вознаграждения.

3. Умножив полученный результат на ставку дисконтирования и скорректиро­вав его на вероятность получения вознаграждения, рассчитывают APV выплат.

Допустим, что в результате проведенных действий APV вознаграждения соста­вила 50 тыс. руб.

4. Обязательства представляют собой долю этой суммы, начисляемую на момент проведения оценки. Эта доля определяется путем разложения APV вознаграждения пропорционально прогнозируемому трудовому стажу работника:

50 х (25: 35) - 35,7 (тыс. руб.).

5. Стоимость текущего стажа представляет собой сумму, начисляемую в течение периода оценивания, в связи с чем она пропорциональна длительности
оцениваемого периода. При длительности периода один год стоимость текущего
стажа составит

50 х (1:35)= 1,4 (тыс. руб.).

Для оценки стоимости активов пенсионного плана могут исполь­зоваться разные методы. МСФО 19 рекомендует следующее: если с активами пенсионного плана можно отождествить какие-либо физические активы, то их рыночную стоимость и нужно принять за стоимость активов плана.

Актуарные прибыли и убытки возникают в результате повторе­ния процедуры оценки активов пенсионного плана и обязательств по долгосрочным пенсионным выплатам. Причины появления ак­туарной прибыли состоят в том, что фактические изменения, про­исходящие в обязательствах и активах пенсионных планов в тече­ние отчетного периода, всегда отличаются от актуарных предполо­жений, сделанных на дату оценки. Актуарная прибыль становится также следствием изменений в актуарных допущениях.

Пример 8.20

При проведении актуарной оценки норма доходности по активам пенсионного плана оценивалась в 15% годовых. Фактическое значение этого показателя за 2012 г. составило 16%. В результате появилась актуарная прибыль по активам, которая подлежала отражению в отчетности компании за 2012 г.

Особые указания в МСФО 19 даны в отношении расчета стои­мости прошлых услуг. Стоимость прошлых услуг (стоимость про­шлого стажа) - увеличение приведенной дисконтированной стои­мости обязательств по пенсионному плану с установленными вы­платами в связи с работой сотрудников, проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в ре­зультате введения новых или изменения существующих вознаграж­дений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосроч­ных вознаграждений.

Стоимость прошлого стажа признается в отчетности равномер­но в продолжение ряда лет. Период, в течение которого эта сумма списывается полностью, рассчитывается как средний для всех ра­ботников период до момента вестирования пособий 1 .

1 Дата вестирования пособий- момент, когда право на пособие становится неотъемлемым.

Если вознаграждения гарантированы сразу после создания пен­сионного плана с установленными выплатами, то стоимость про­шлых услуг тотчас должна быть списана на расходы.

Пример 8.21

Компания имеет пенсионный план с установленными выплатами. Согласно этому плану при выходе на пенсию за каждый год работы сотруднику начисляется а пенсионное вознаграждение в размере 1,5% заработной платы. Это пенсионное вознаграждение становится гарантированным по истечении шести лет работы в компании. С 1 января 2012 г. компания увеличила пенсионное вознаграждение до 2% заработной платы за каждый проработанный год начиная с 2005 г. На момент повышения дисконтированная стоимость дополнительных вознаграж­дений за работу в течение периода с 1 января 2005 г. по 1 января 2012 г. фор­мировалась следующим образ:

Для сотрудников со стажем работы свыше шести лет - 300 тыс. долл.;

Для сотрудников со стажем работы менее шести лет - 240 тыс. долл.
Средний срок до момента, когда пенсионные вознаграждения станут гаранти­рованными, - два года.

Необходимо определить порядок признания задолженности по выплате пен­сионных вознаграждений.

Немедленному признанию в отчетности в качестве обязательств подле­жит 300 тыс. долл, поскольку эти вознаграждения уже гарантированы. Сумма в 240 тыс. долл. должна быть признана в отчетности равномерно в течение двух отчетных периодов начиная с отчетности за 2012 г.

Стоимость прошлых услуг учитывается при расчете актуарной прибыли (актуарных убытков). Кроме нее принимается во внима­ние изменение следующих показателей:

Стоимости текущих услуг, предоставленных компании работ­ником;

Ожидаемого инвестиционного дохода (в виде процентов, ди­видендов и прироста стоимости активов) от активов пенси­онного плана;

В МСФО 19 даны следующие определения этих понятий.

Стоимость текущих услуг - увеличение приведенной дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с уста­новленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудни­ком в текущем периоде.

Пример 8.22

Сведения об активах и обязательствах пенсионного плана за 2012 г. представлены в таблице. На начало периода актуарной прибыли (убытка) нет.

Необходимо оценить актуарную прибыль (актуарный убыток) отчетного года.

Показатель	Сумма
1. По состоянию на 1 января 2012 г.:
	2 000
	(2 000)
2. В течение 2012 г.:
стоимость текущих услуг, долл.;
взносы, уплаченные в фонд, долл.;
выплаченные пенсионные вознаграждения, долл.	(260)
Актуарные допущения:
процентная ставка, %
доходность инвестиций, %
По состоянию на 31 декабря 2012 г.:
рыночная стоимость активов плана, долл.;	3 100
дисконтированная стоимость обязательств плана, долл.	(2 800)

1. Спрогнозируем стоимость обязательств пенсионного плана на конец
2012 г. (при условии, что сделанные в начале года актуарные допущения верны
на 100%). Расчет ведется по формуле

Ожидаемая стоимость обязательств на конец года » = Стоимость обязательств на начало года + Стоимость текущих услуг + + Процентные затраты - Выплаченные пенсионные вознаграждения.

Процентные затраты = 2000 х 10: 100 = 200 (долл.). Тогда ожидаемая стоимость обязательств на конец года = 2000 + 250 + 200 --260 = 1790 (долл.).

2. Спрогнозируем стоимость активов пенсионного плана на конец 2012 г.
(при условии, что сделанные в начале года актуарные допущения верны на
100%). Расчет ведется по формуле

Ожидаемая стоимость активов на конец года = = Стоимость активов на начало года - Выплаченные пенсионные вознаграждения + Процентный доход + Взносы, уплаченные в фонд. Процентный доход - 2000 х 15: 100 - 300 (долл.). Тогда ожидаемая стоимость активов на конец года = 2000 - 260 + 300 + 160 = = 2200 (долл.).

3. Рассчитаем актуарную прибыль и актуарный убыток:

Актуарный убыток - 2800 - 1790 - 1010 (долл.);

Актуарная прибыль - 3100 - 2200 » 900 (долл.).

МСФО 19 допускает три метода отражения актуарных прибы­лей и убытков. Содержание методов представлено в табл. 8.6.

МСФО (IAS) 19 устанавливает правила учёта и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. МСФО (IAS) 19 требует от компании признавать:

а) обязательство – в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б) расход – в случае, когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

МСФО (IAS) 19 не касается отчётности по пенсионным планам. Вознаграждения работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19, включают вознаграждения, которые обеспечиваются:

а) согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между предприятием и его работниками, группами работников или их представителями;

б) согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учреждённые несколькими работодателями; или

в) сложившейся практикой, которая ведёт к появлению обязательства, обусловленного такой практикой. Сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, обусловленного сложившейся практикой, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики предприятия приведёт к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками.

Вознаграждения работникам включают:

а) краткосрочные вознаграждения работникам, например, перечисленные ниже, если их выплата в полном объёме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчётного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:

1) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

2) оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;

3) участие в прибыли и премии; и

4) льготы в неденежной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильём, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников;

б) вознаграждения после окончания трудовой деятельности, такие как:

1) пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию);

2) прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

в) прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие как:

1) долгосрочные оплачиваемые отсутствия, например, отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

2) празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет; и

3) выплаты при длительной потере трудоспособности; и

г) выходные пособия.

Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путём выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких, как, например, страховые компании.

Работник может оказывать предприятию услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В число работников входят директора и другой управленческий персонал.

Вознаграждения работникам – все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения.

Краткосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объёме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчётного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – все виды вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии и выходных пособий.

Выходные пособия – вознаграждения работникам, предоставляемые в обмен на расторжение трудового соглашения в результате одного из двух событий:

а) решения предприятия расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста или

б) решения работника принять предложение о вознаграждении, предоставляемом в обмен на расторжение трудового соглашения.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности.

Пенсионные планы с установленными взносами – планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или обусловленных сложившейся практикой обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планы с установленными выплатами – планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от пенсионных планов с установленными взносами.

Пенсионные планы, совместно учреждённые несколькими работодателями, – пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

а) объединяют активы, внесённые различными предприятиями, не находящимися под общим контролем, и

б) используют эти активы для выплат вознаграждения работникам нескольких предприятий при условии, что взносы и размер выплат определяются независимо от того, на каком предприятии заняты получающие их работники.

Предприятие должно раскрывать информацию, которая:

а) объясняет характеристики его пенсионных планов с установленными выплатами и связанные с ними риски;

б) идентифицирует и объясняет суммы, представленные в его финансовой отчётности, которые возникают в связи с его пенсионными планами с установленными выплатами; и

в) описывает, как его пенсионные планы с установленными выплатами могут повлиять на сумму, сроки и неопределённость будущих потоков денежных средств предприятия.

Предприятие должно рассмотреть все перечисленные ниже аспекты:

а) степень детализации, необходимую для выполнения требований о раскрытии информации;

б) насколько большое значение следует придавать каждому из различных требований;

в) необходимый уровень объединения или детализации информации и

г) нужна ли пользователям финансовой отчётности дополнительная информация для оценки раскрытой количественной информации.

Если информация, раскрытая в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 19 и других МСФО, является недостаточной, то предприятие должно раскрыть дополнительную информацию. Например, предприятие может представить анализ приведённой стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами, в котором разграничиваются характер, характеристики и риски, связанные с обязательствами. В такой раскрываемой информации могут разграничиваться:

а) суммы, причитающиеся действующим участникам, участникам с отсроченной выплатой вознаграждений и пенсионерам;

б) вознаграждения, право на получение которых является безусловным, и начисленные вознаграждения, право на получение которых не является безусловным;

в) условные вознаграждения, суммы, относимые на будущее увеличение заработной платы, и прочие вознаграждения.

Совет по МСФО принял его в июне 2011 года, на территории РФ обновленная версия была введена приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н. Стандарт разрешает досрочное применение. Российская версия также может применяться досрочно, со дня ее официального опубликования на сайте Минфина РФ - 27 августа 2012 года. То есть обновленный стандарт можно использовать при составлении отчетности за 2012 год.

Обновленный стандарт должен применяться ретроспективно (по общему правилу, установленному МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки»). Однако в нем предусмотрены два исключения:
— не нужно корректировать текущую учетную стоимость активов, не подпадающих под сферу применения МСФО (IAS) 19 (например, основных средств, запасов), которые в свое время были первоначально приняты к учету по стоимости, включающей суммы вознаграждений работникам, и которые при ретроспективном пересчете должны были бы быть другими. Данное исключение относится к тем активам, которые были приняты к учету в периодах более ранних, чем представленные в отчетности;
— в отчетности за периоды, начинающиеся до 1 января 2014 г. (т.е. в отчетности за 2012 и 2013 гг.) не нужно приводить сравнительную информацию в раскрытиях по чувствительности обязательств пенсионных планов с установленными выплатами.

Изменения в определениях

В МСФО (IAS) 19 изменены определения краткосрочных и прочих долгосрочных вознаграждений работникам. В старой версии стандарта в отношении краткосрочных вознаграждений использовалась формулировка: «…подлежащие выплате в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги». В новом стандарте сказано: «…выплата которых в полном объеме ожидается до истечения 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги».

То есть вводится оценка ожиданий выплат. Причем речь идет не о не любых выплатах (часть — в течение 12 месяцев, а часть — позднее), а о выплатах в полном объеме. Кроме того, в новой версии говорится о годовом отчетном периоде. Так, если работник оказал услуги в I квартале 2013 г., а полная оплата этих услуг ожидается только в IV квартале 2014 г., то такое вознаграждение все равно будет определено как краткосрочное.

Новый МСФО (IAS) 19 специально конкретизирует, что, если наши ожидания по срокам выплат (урегулирования обязательства) меняются временно, реклассификации не происходит. Например, руководство компании может планировать задержку выплат или, наоборот, произвести их раньше обычного срока как исключение из правила. Однако если меняется само правило (т.е. сроки меняются не временно) или меняются характеристики обязательства, необходимо рассмотреть, не должны ли эти изменения повлечь реклассификацию. К сожалению, в качестве примера изменения характеристик стандарт приводит только превращение ненакапливаемого вознаграждения в накапливаемое. Напомним, что таковыми могут быть накапливаемые и ненакапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе, например ежегодные отпуска и больничные соответственно.

Определение прочих долгосрочных вознаграждений работникам в старом стандарте было дано «зеркально» по отношению к краткосрочным, а в новой оно включает формулировку «кроме краткосрочных вознаграждений работникам». Соответственно изменение определения краткосрочных вознаграждений повлияло на смысл определения прочих долгосрочных вознаграждений.

Таким образом, теперь организациям необходимо пересмотреть классификацию этих двух видов вознаграждения, и, возможно, какую-то их часть придется реклассифицировать. Скорее всего, следует ожидать реклассификации из прочих долгосрочных вознаграждений в краткосрочные. Учет же краткосрочных вознаграждений максимально прост, так как не требует расчета приведенной стоимости.

В новом стандарте сохранились четыре вида планов и их определения не поменялись. Однако определение дохода на активы плана претерпело изменения в некоторых аспектах. Новое определение звучит следующим образом:
«Доход на активы плана — это проценты, дивиденды и другая выручка, получаемая от активов плана вместе с реализованными и нереализованными доходами или убытками по активам плана, за вычетом:
a) любых затрат на управление этими активами плана; и
b) соответствующих налогов, которые должны быть уплачены в рамках плана, за исключением тех, что включаются в актуарные допущения, используемые для оценки обязательств пенсионного плана с установленными выплатами».

Сравнивая новую формулировку с прежней, можно увидеть, что выделенный курсивом текст прежде относился к затратам на управление активами плана, а теперь относится к налогам, которые должны быть уплачены в рамках плана (иными словами, налогам на доходы с инвестиций в активы плана).

В частности, к числу актуарных допущений относятся «налоги, уплачиваемые планом в отношении связанных с услугами взносов до отчетной даты, или в отношении вознаграждений, предоставляемых в связи с данными услугами». Иными словами, обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды с вознаграждений сотрудникам должны включаться в оценку обязательств плана с установленными выплатами в той части, в которой они должны будут быть начислены на вознаграждения, заработанные до отчетной даты. Очевидно, что оценка самих сумм страховых взносов, уплачиваемых по закону1, будет зависеть от ставок страховых взносов в периоде, когда они должны быть начислены, а также установленной законодательством предельной величины базы на соответствующий год и накопленной суммы базы с начала года к моменту выплаты. Так, в 2012 г. суммы, превышающие 512 тыс. руб., облагаются по ставке 10%, то есть применяется регрессивная шкала. Таким образом, раньше существовал выбор: включать затраты на управление активами в расчет доходов от активов плана или включать их в расчет сумм обязательств плана с установленными выплатами. Теперь выбор перенесен с затрат на управление активами на налоги, уплачиваемые в рамках плана.

Кроме этого, по новому стандарту «прочие административные расходы не подлежат вычету из дохода на активы плана» (п. 130 МСФО (IAS) 19). То есть они будут признаваться в периоде возникновения в прибыли (убытке) периода. К числу таковых можно отнести расходы на ведение учета, услуги актуария и т.п. В старом стандарте такие административные расходы могли включаться в актуарные допущения, использующиеся для оценки обязательства (п. 107 МСФО (IAS) 19), а значит, попадали на прочий совокупный доход.

Отмена актуарного коридора

Напомним, что в старом стандарте предусматривалось целых три опции относительно актуарной прибыли и убытков:
— признавать актуарные прибыли и убытки в полной сумме в отчете о прибылях и убытках;
— признавать актуарные прибыли и убытки в отчете о прибылях и убытках только в той части, в которой они выходят за рамки 10%-ного коридора;
— признавать актуарные прибыли и убытки в полной сумме в прочем совокупном доходе.

По сути, теперь никакого выбора не будет.

Внесенные в стандарт изменения демонстрируют новый подход к отражению изменений стоимости обязательств и активов пенсионного плана с установленными выплатами в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Теперь необходимо будет выделить в этих изменениях три составляющие (компонента) (п. 120):
— стоимость услуг работников;
— чистую сумму процентов в отношении чистого обязательства (актива) плана;
— переоценку чистого обязательства (актива) пенсионного плана.

Первые два компонента относятся на прибыль или убыток, и только переоценка отражается в составе прочего совокупного дохода.

Стоимость услуг включает стоимость текущих услуг и услуг прошлых периодов (условных и безусловных). А стоимость услуг прошлых периодов в свою очередь включает в себя секвестры и расчеты по плану. По требованиям нового стандарта более не нужно разделять стоимость услуг прошлых периодов и секвестры, теперь и те и другие признаются сразу.

Чистая величина процентов рассчитывается путем умножения чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами на ставку дисконтирования. Сумма чистого обязательства (актива) плана берется в оценке на начало отчетного года с учетом ее последующих изменений в результате внесения взносов и выплаты вознаграждений в течение года.

Ставка дисконтирования определяется на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на конец отчетного периода. Ставка дисконтирования, как и в старом стандарте, описана отдельно и практически так же. Здесь же сказано, что чистая величина процентов в отношении чистого обязательства (актива) плана может включать в себя доход по процентам по активам плана, расходы по процентам по обязательствам плана и проценты на влияние предельной величины активов. Соответственно тогда эти суммы не должны попасть в сумму переоценки, почему и предусмотрены исключения в формуле расчета суммы переоценки.

Сумма переоценки чистого обязательства (актива) плана включает:
— актуарную прибыль и убытки;
— доход на активы плана (как он рассчитывается, мы рассматривали выше), за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов на чистое обязательство (актив) плана;
— любое изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов на чистое обязательство (актив) плана.

Здесь необходимо пояснить, что такое «предельная величина активов» и как она связана с чистой суммой процентов.

Как указывает п. 64 нового стандарта, если предприятие имеет профицит пенсионного плана с установленными выплатами, оно должно оценивать чистый актив пенсионного плана с установленными выплатами по наименьшей из следующих велчин:
a) профицит пенсионного плана с установленными выплатами; и
b) предельная величина активов, установленная с использованием ставки дисконтирования.

Предельная величина актива — это приведенная стоимость любых экономических выгод, получаемых в виде возврата сумм из плана или сокращения будущих взносов в план.

В свою очередь чистая величина процентов в отношении чистого обязательства (актива) плана может включать в себя:
— доход по процентам по активам плана;
— расходы по процентам по обязательствам плана;
— проценты на влияние предельной величины активов (п. 124).

Поскольку проценты на влияние — это часть общего изменения влияния, сумма изменения влияния за вычетом процентов на влияние и будет включаться в переоценку.

Суммы, отнесенные на прочий совокупный доход, нельзя переносить на прибыль или убыток, но можно перемещать «внутри» капитала.

Как и ранее, в отчете о финансовом положении показывается чистое обязательство (актив) пенсионного плана с установленными выплатами.

Приведем пример, иллюстрирующий, какие изменения в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе повлекут данные изменения правил учета.

Допустим, у предприятия имеется план с установленными выплатами. Предположим, до отчетного года не было актуарных прибылей и убытков, а в течение года не было никаких взносов в план или выплат по плану. Ставка дисконтирования определена как 2,6%. Ожидаемая ставка доходности активов плана — 5%. Справедливая стоимость активов плана 50 и 60 д. е. на начало года и конец года соответственно. Приведенная стоимость обязательств плана — 80 и 120 соответственно. Стоимость услуг текущего периода — 20 д. е.

Рассчитанная сумма актуарных убытков на обязательства плана составила 14,20, а сумма доходов на активы плана оказалась равна 2,40 д. е.

Покажем варианты отражения данной ситуации в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе в отчетном году по старым и новым правилам (см. таблицу)1.

Выходные пособия

Как и в старом стандарте, выходные пособия в новом МСФО (IAS) 19 описаны отдельно. Однако теперь внимание более акцентировано на том, что данный вид вознаграждения выплачивается в обмен на разрыв трудовых отношений. Они являются результатом либо решения предприятия расторгнуть трудовое соглашение с работником, либо решения работника принять предложение о вознаграждении, предоставляемом в обмен на расторжение трудового соглашения. То есть инициатива прекращения трудовых отношений должна исходить от предприятия, в противном случае выплаты при увольнении будут не выходными пособиями, а обычными вознаграждениями по окончании трудовой деятельности.

В обновленном стандарте несколько переформулированы и уточнены критерии признания. «Предприятие признает обязательство и расходы по выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат:

— когда предприятие уже не может аннулировать предложение о выплате данных вознаграждений;
— когда предприятие признает затраты на реструктуризацию, которая попадает в сферу применения МСФО (IAS) 37 и предполагает выплату выходных пособий».

Разъяснено, с какого момента нельзя отозвать предложение: когда сотрудник его принял или, например, истек установленный законодательством (или договором) срок для такого отзыва.

Обновленный МСФО (IAS) 19 устраняет элемент неопределенности и, следовательно, возможность выбора предприятием квалифицировать по своему суждению некоторые вознаграждения как выходные пособия или как вознаграждения по окончании трудовой деятельности (п. 135, 136 прежнего стандарта). В новом стандарте приведены признаки, указывающие на то, что вознаграждения работникам предоставляются в обмен на их услуги:
— вознаграждения зависят от услуг, которые будут предоставляться в будущем (включая вознаграждения, размер которых увеличивается при дальнейшем оказании услуг);
— вознаграждения предоставляются в соответствии с условиями плана вознаграждений работникам.

Если вознаграждения предоставляются в обмен на будущие услуги, а не просто за разрыв трудовых отношений, они выходными пособиями не являются. В свете этих признаков рассматриваются такие формы выходных пособий, как:
— увеличение размера вознаграждений по окончании трудовой деятельности опосредованно через план вознаграждений работникам или напрямую;
— заработная плата, выплачиваемая до конца предусмотренного периода уведомления, если работник больше не оказывает услуги, обеспечивающие предприятию получение экономических выгод.

Возникновение выходных пособий обычно может повлечь за собой внесение поправок в план или его секвестр, то есть придется признать стоимость услуг прошлых периодов.

Секвестр пенсионного плана и окончательный расчет по плану

Секвестр пенсионного плана возникает в случае значительного сокращения предприятием количества работников, включенных в план.

Обновленный стандарт дает определение расчета по плану, которого не было в прежней версии, несмотря на то что данный термин использовался. «Расчет — это операция, исключающая все дальнейшие юридические либо обусловленные сложившейся практикой обязательства в отношении части или всех вознаграждений, предоставляемых в рамках пенсионного плана с установленными выплатами, не представляющими собой выплату вознаграждений работникам или от их имени, которая предусмотрена условиями плана и принимается в расчет в актуарных допущениях». При этом окончательным расчетом по плану считается такой расчет, в результате которого план «прекратится» целиком.

В связи с отменой метода «коридора» теперь все суммы секвестров и расчетов по плану будут признаваться в прибыли или убытке, в частности секвестр — в составе стоимости услуг прошлых периодов. Причем, как указывает п. 100 нового стандарта, не следует разграничивать стоимость услуг прошлых периодов, являющуюся результатом поправок, внесенных в план, стоимость услуг прошлых периодов, являющуюся результатом секвестра плана, и прибыль или убыток от расчета по обязательствам плана, если эти операции проводятся вместе.

Нельзя не упомянуть об одном изменении в стандарте, касающемся случая изменений плана.

Предприятие принимает решение повысить общий размер пенсий по плану на 20%. По плану право на получение пенсий возникает только после 5 лет работы на предприятии. В соответствии с произведенными предприятием расчетами приведенная стоимость обязательств плана в результате увеличится на следующие суммы:
— для сотрудников, которые уже отработали 5 лет — на 300 д. е.,
— для сотрудников, которые еще не отработали 5 лет (а в среднем отработали только 2 года) — на 100 д. е.

Сумма 300 д. е. согласно и прежнему, и новому стандарту будет признана немедленно. А вот сумма 100 д. е. в соответствии с прежним стандартом должна признаваться равномерно в течение последующих трех лет, пока право на получение пенсии не станет безусловным (п. 96 старого стандарта). По новому стандарту она будет признана сразу (п. 103).

Обновленные требования к раскрытию информации

Установлено требование описывать риски по пенсионным планам с установленными выплатами, особенно специфические и необычные, а также концентрацию рисков (например, когда средства вкладываются в основном в один вид инвестиций).

Необходимо представить активы плана в разбивке по категориям, отражающим риски и ликвидность, а также внутри каждой категории — в разбивке на две группы по принципу наличия или отсутствия рыночных котировок по ним на активном рынке (п. 142).

Потребуется представлять сверку сальдо на начало периода с сальдо на конец периода (reconciliation, соответствие) по чистому обязательству (активу) пенсионного плана с установленными выплатами (по активам плана, обязательствам плана и влиянию предельной величины активов), а также по любым правам на возмещение (п. 140, 141).

Раскрытию будут подлежать актуарные допущения, а также должен будет приводиться анализ чувствительности для каждого вероятного изменения в отношении каждого существенного актуарного допущения (п. 144, 145).

Необходимо описывать влияние пенсионного плана с установленными выплатами на будущие потоки денежных средств. Для этого:
— раскрыть все стратегии по балансированию активов и обязательств, используемые для управления рисками (использование аннуитетов, свопов);
— рассказать о любых схемах и политике финансирования, которые влияют на будущие взносы;
— указать, какие суммы взносов в план планируется произвести в следующем годовом отчетном периоде;
— раскрыть профиль сроков погашения обязательств пенсионного плана с установленными выплатами (провести анализ сроков выплаты вознаграждений), в том числе средневзвешенную продолжительность обязательств плана (п. 146, 147).

Расширены требования к раскрытию информации по пенсионным планам, совместно учрежденным несколькими работодателями (п. 148).

Таким образом, все усовершенствования касаются планов с установленными выплатами.

Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от предприятия признавать: обязательство в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; расход в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

Сфера применения заработная плата, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли, премии, неденежные выгоды (такие, как медицинское обслуживание, жилье, автомобили и бесплатные или субсидируемые товары или услуги); пенсионные выплаты, медицинское страхование и страхование жизни по окончании трудовой деятельности, юбилейные выплаты, выплаты по выслуге лет, выходные пособия.

КРАТКОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (SHORT-TERM EMPLOYEE BENEFITS) заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни премии а также неденежные компенсации Краткосрочные вознаграждения, выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:

КЛАССИФИКАЦИЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Пенсионные планы делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами в зависимости от экономического содержания плана: Пенсионные планы с установленными взносами (defined contribution plans) – это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в рамках которых предприятие перечисляет установленные взносы в фонд, и не имеет ни юридического обязательства, ни обязательства, исходя из делового оборота, по перечислению дополнительных взносов в фонд в случае, если фонд не располагает достаточными активами для выплаты всех вознаграждений работникам. Пенсионные планы с установленными выплатами (defined benefit plans) – это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличные от пенсионных планов с установленными взносами. Примерами таких планов могут быть как формальные пенсионные планы, так и практика делового оборота, которая действует в компании, и которая создает обязательство компании перед работником

ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЗНОСАМИ Стандарт требует отражения взносов, подлежащих перечислению в план с установленными взносами в периоде, когда работник оказал услуги. Обязательство предприятия определяется вносимыми в течение отчетного периода суммами. Актуарные допущения не используются для оценки расходов. Данные обязательства не дисконтируются, за исключением, когда они не подлежат уплате в течение 12 месяцев с момента окончания периода, в течение которого работники оказывали соответствующие услуги.

ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ актуарные доходы и расходы отражаются немедленно (т.е. не ограничены «коридором») стоимость прошлых услуг отражается немедленно Для прочих долгосрочных форм вознаграждений стандарт предусматривает упрощенный вариант учета пенсионных планов с установленными выплатами:

ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ Компания должна признавать выходное пособие в качестве обязательства и расходов в случае, когда она имеет формальные обязательства: уволить работника или группу работников ранее момента достижения ими пенсионного возраста; либо выплаты выходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.