Принципы учета устанавливаются законодательно. Учет ориентирован в большей мере на государственный контроль.

Первая модель учетной системы ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законодательное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией, исходя из установленных стандартов.

Стандарты определяют общепринятые правила и нормы, в пределах которых конкретному предприятию предоставляется свобода выбора решений. Это обеспечивает гибкость учетной системы и требует высокого уровня образования не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной документации фирм, ее единообразие, облегчают ее проверку и доступность для пользователей. Они разрабатываются профессиональными организациями, но не государственными.

В условиях применения такой модели информация и учетная система делятся на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, достигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объективной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная система в рамках первой модели имеет особенности для каждой страны.

В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности. Национальные стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный комитет бухгалтерских организаций.

В его подчинении:

• - Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним;
• - Комитет по стандартам учета, который разрабатывает документы о стандартных принципах учета.

Национальные стандарты учета и отчетности называются в Англии «Документами о стандартах и принципах учета».

Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии, Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г.

Однако, несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.

До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств.

Система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели.

Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс, законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс, более известен как. Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г., при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету, имевший статус правительственного агентства.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности, в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы. Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

В связи с отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских принципов многие спорные вопросы отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но тем не менее принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров, созданный в 1931 г.

Если попытаться ранжировать различные немецкие источники, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, то по значимости можно выделить следующие группы документов:

• 1) коммерческие нормативные акты;
• 2) налоговое законодательство;
• 3) налоговые инструкции;
• 4) материалы учетной практики;
• 5) рекомендации профессиональных организаций.

В немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т. е., отчетности, чем организации учета. В книге Й. Бетге «Балансоведение» приводится следующее определение отчетности: «Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате».

Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в., францисканский монах-математик Лука Пачоли сформулировал принципы двойной записи в своем «Трактате о счетах и записях», опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено.

Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций.

В Италии действует профессиональная организация - Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету, издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее, эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам - CONSOB. Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой бирже.

В Нидерландах, как и в Великобритании, на бухгалтерский учет и отчетность большое влияние оказали законодательство о компаниях и профессиональные организации, а не налоговое законодательство или требования фондового рынка.

До принятия в 1970 г., закона об отчетности организаций вопросы ведения учета и составления отчетности в Нидерландах практически законодательно не регулировались. Положения данного Закона позднее были включены в Гражданский кодекс и в дальнейшем приведены в соответствие с директивами ЕС. По указанию правительства (1970 г.) был создан издающий указания по бухгалтерскому учету Совет по годовой отчетности, в состав которого были включены и работодатели и наемные работники, а также специалисты по бухгалтерскому учету.

Компании не должны в обязательном порядке следовать его указаниям, которые расцениваются лишь как мнения влиятельной частной группы, а аудиторы не обязаны констатировать факты несоблюдения рекомендаций Совета.

Налоговое законодательство, как и требования фондовой биржи, оказывает лишь косвенное влияние на бухгалтерский учет в Нидерландах.

3.1. Иерархия и содержание источников регулирования бухгалтерского учета и отчетности в зарубежных странах

В каждой стране имеются свои национальные правила или стандарты финансового учета, и не существует двух стран, использу­ющих одинаковые учетные стандарты. Данные стандарты могут разрабатываться профессиональными бухгалтерскими организациями (как, например, в США) или представлять собой требования законодательства (как, например, в Германии).

Стандарты финансового учета в США носят название Общепринятых принципов учета (Cenerally Accepted Accounting Principles – GAAP). В силу смысловой нагрузки термин GAAP часто употребляют, как синоним национальных стандартов учета различных стран (GAAP Германии, GAAP Франции и др.) .

В силу интернационализации производственной и коммерческой деятельности предприятий, возникновения транснациональныхкорпораций, развития рынков капитала возникла необходимость унификации требований к финансовой отчетности и разработки «наднациональных» стандартов. Такие стандарты разрабатываются как на региональном, так и на международном уровне.

Региональные стандарты существуют и действуют в нескольких странах оп­ределенного региона (например, в Западной Европе, Африке, Южной Америке и других регионах) и регулируют тем или иным образом финансовый учет.

Интенсивная интеграция политических и экономических систем стран Западной Европы нашла свое проявление в унификации законода­тельства для стран - участниц ЕС, в функционировании Европей­ского парламента, правительства (Европейская комиссия) и судебных органов, в принятии общеевропейской валюты (евро), в создании еди­ного эмиссионного центра и других формах сотрудничества. Это не могло, не отразится и на процессах регулирования вопросов, связан­ных с бухгалтерским учетом и отчетностью.

Наиболее известными региональными стандартами являются Европейские директивы. Их требования разрабатывались с учетом различных национальных практик, и в настоящее время носят обязательный характер (характер закона) и включены в националь­ное законодательство стран - членов Европейского Союза (ЕС).

Международные стандарты финансовой отчетности пер­воначально разрабатывались как «обобщение» различных нацио­нальных подходов к учету тех или иных фактов хозяйственной де­ятельности, а в настоящее время некоторыми странами (в основном развивающимися) они применяются как национальные стандар­ты. Согласно решению Европейского Сообщества, применение международных стандар­тов, в ближайшее время, также будет обязательным для составления консоли­дированной отчетности всеми европейскими компаниями, коти­рующими свои акции на биржах.

Международные стандарты финансовой отчетности имеют дей­ствительно международное значение, объединяя опыт многих стран. Несмотря на рекомендательный характер, они используют­ся компаниями различных стран для составления финансовой от­четности.

Требования «наднациональных» и национальных стандартов взаимосвязаны: первые обобщают национальные правила, и в то же время задают определенные требования, включаемые в нацио­нальные стандарты.

Действующие стандарты финансового учета схематично представлены на рис.3.1..

Следует особо остановиться на европейских учетных стандартах. Наиболее существенное влияние на систему бухгалтерского учета западноевропейских стран оказали 4-я Директива ЕСо годовой финансовой отчетности компаний (от 25.07.78 г.) и 7-я Директива ЕСо консолидированной отчетности (от 13.06.83 г.), подготовлен­ные Европейской комиссией и принятые Советом Европейского Со­общества. Большое значение имеет, так­же, 8-я Директива, посвященная порядку осуществления аудиторской деятельности.

4-я Директива ЕС « О бухгалтерских отчетах компаний» является наиболее важным документом, определяющим пути, формы и методы гармонизации и унификации бухгалтерского учета и отчетности стран Западной Европы.

Рисунок 3.1 - Действующие стандарты бухгалтерского финансового учета

Она определяет требова­ния к тому формату (перечню и группировке показателей), по которо­му должны составляться бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках), а также содержит набор основных требований, которым должен удовлетворять бухгалтерский учет, осуществляемый частны­ми компаниями, акционерными обществами и обществами с ограни­ченной ответственностью.

В статье 31 4-ой Директивы ЕС, определяются шесть принципов, ко­торые должны применяться при работе с бухгалтерскими документами.

1.Принцип непрерывности функционирования: компания ведет свой бизнес так, чтобы он продолжался в дальнейшем.

2.Принцип единого подхода:методы определения стоимостных показателей, применяемых в компании, не должны меняться от одного финансового года к другому.

3.Принцип благоразумия:определение стоимостных показателей должно совершаться исходя из соображений благоразумия, в част­ности:

Должны учитываться только те доходы, которые отражены в балансовом отчете;

Бухгалтерская отчетность должна готовиться с учетом всех пред­стоящих к выполнению обязательств и потенциальных убытков, возни­кающих в течение финансового года, даже если об этих обязательствах или убытках стало известно в самый последний момент составления отчета;

Бухгалтерская отчетность должна составляться с учетом амортиза­ционных отчислений, независимо от того, оказался ли результат фи­нансового года убыточным или прибыльным.

4.Принцип начисления:бухгалтерский отчет должен учитывать поступления и расходы, относящиеся к данному финансовому году, независимо от фактической даты получения поступлений или совер­шения платежей.

5. Определение стоимостных показателей по статьям активов и пассивов должно делаться раздельно.

6. Начальный балансовый отчет последующего финансового года должен соответствовать итоговому балансовому отчету за предыдущий финансовый год.

Перечисленные принципы легли в основу ряда нормативных документов по бухгалтерскому учету и в нашей стра­не (в частности, новые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), особенно Положение по учетной политике организаций и др.).

В 4-ой Директиве ЕС выделены три фундаментальных бухгалтерских предпосылки: непрерывное функционирование; постоянство; начисление.

Помимо этого, названы три основания, исходя из которых, следует выбирать вид бухгалтерской политики:

Благоразумная осторожность (осмотрительность, консерватизм);

Сущность превыше формы (форма учета в бухгал­терских документах должна определяться скорее существом и финансо­вой реальностью проводимых операций, а не предписанными образцами);

Материальность (указание всех факторов и компонентов, реально влияющих на показатели стоимостных оценок) .

В ключевом положении 4-ой Директивы ЕС, раскрываются цели учета и годовой отчетности. В частности, там говорится о том, что данные, отраженные на бухгалтерских сче­тах, должны быть объективными и правдивыми, чтобы отражать ис­тинное положение дел на предприятии. В тех случаях, когда отраженной на счетах информации недостаточно для объективной оценки финансового положения предприятия, необхо­димо осуществлять дополнительное ее раскрытие в специальных ком­ментариях и пояснениях к счетам. Допускается возможность отклонений от правил учета при подготовке пояснений к счетам в це­лях обеспечения объективного и правдивого представления информа­ции об экономическом состоянии предприятия.

4-я Директива ЕС стандартизирует требования, которым должны удовлетворять две основные формы отчетности любого зарубежного предприятия - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках). При этом установлен гибкий подход к построению отчетности. Предусмотрены два варианта баланса и четыре возможных варианта отчета о прибылях (убыт­ках). Отличия вариантов незначительны. В основ­ном они касаются классификаций, группировок и расположения отражаемых в отчетах показателей. Содержание различных вариантов отчетных форм, в целом обеспечивает сопоставимость данных. Выбор того или иного варианта отчета зависит главным образом от размера предприятия и типа собственности.

Сформированы единые требования к балансу – точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, единство.

Основные отличия, касающиеся формы бухгалтерского баланса, за­ключаются в расположении составляющих его групп показателей (раз­делов). Так, в Великобритании баланс традиционно строится по принципу:

активы - обязательства = собственный капитал.

В других странах Европы принято придерживаться следующего ба­лансового равенства:

активы = собственный капитал + обязательства.

В качестве преобладающего метода оценки имущества, отражаемого в балансе, рекомендовано использовать первоначальную историческую стоимость или принцип «исторически сложив­шихся затрат», хотя допускается и оценка по реальной стоимости с уче­том инфляции.

Для предприятий, имеющих численность сотрудников менее 50 чело­век, уставный капитал менее 1 млн. евро или выручку менее 2 млн. евро, разрешено составлять баланс по сокращенной форме, т. е. без детализа­ции по однородным группам или статьям .

Отчеты о прибылях (убытках)отличаются друг от друга либо раз­личными подходами к классификации затрат (по их экономическому содержанию или функциональному назначению), либо расположением показателей (по вертикали или по горизонтали).

Горизонтальный формат отчета о прибылях (убытках) с отражением затрат по их экономическому содержанию, традиционно присущ большинству континентальных европейских стран. В его основе лежит представление, что показателем деятельности компании является не только объем продаж, но и объем производства и потребления товарно – материальных запасов, и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала. Затраты в таком отчете классифицируются по типам, независимо от места их возникновения.

Практика составления отчета в функциональном формате пока не вполне устоялась.

Специальный параграф 4-й Директивы посвящен приложениям, которые должны дополнять отчетность. В приложении отражается информация о тех учетных методах, которые применялись организа­цией при оценке стоимости активов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенная оценка, прямая идентификация), при исчислении амортизации, а также обороты в разрезе основных видов деятельности и географи­ческих рынков, детализация размеров и причин значительных долговых обязательств, выплаты членам совета директоров, отчисления в пен­сионные фонды и другие показатели, имеющие существенное значе­ние для объективной оценки финансового положения организации.

4-я Директива содержит в себе лишь наиболее общие положения и оставляет достаточную свободу действий странам - членам ЕС и транснациональным компаниям. Ей присущ ряд недостатков, свя­занных главным образом с отличиями и происходящими изменения­ми в национальных законодательствах, например по вопросам специ­фики лизинговых операций, отчетности о движении денежных средств, по учету различных финансовых инструментов, по контрактам, за­ключаемым на долгосрочной основе.

Основные положения 7-й Директивы ЕС «О консолидации бухгалтерских отчетных документов» посвящены взаимоотношениям материнской и дочерних компаний, составлению консолидированной отчетности транснациональных корпораций, аудиторским проверкам, порядку придания гласности отчетности компаний.

Принятие 7-й Директивы было обусловлено необходимостью уни­фикации вопросов отражения в учете и отчетности операций с ино­странными валютами, методов приведения показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках) и других форм к единой валюте, срокам составления отчетности, методам обеспечения сопоставимости данных, стабильности приемов и способов консолидации отчетов.

В настоящее время составление консолидированных счетов и соот­ветствующей отчетности транснациональных корпораций является характерным признаком глобализации экономики и гармонизаций западноевропейских стран.

Ключевым вопросом правил консолидации учетной информации является то, какие компании подлежат включению в консолидирован­ные отчеты. Основные положения 7-й Директивы касаются тех ком­паний, которые были сформированы в результате приобретения, а не объединения или слияния. Такая организационная модель бизнеса предполагает наличие одной головной «родительской» («материн­ской») компании и придание статуса «дочерних» компаний остальным членам объединенной группы предприятий. Дочерняя компания - эта та, которая контролируется другой компанией .

Согласно положениям 7-й Директивы ЕС, взаимные требования, фи­нансовые обязательства, доходы, расходы, прибыли и убытки дочерних компаний должны исключаться из консолидированного отчета.

В приложениях к консолидированной отчетности должны отражать­ся показатели, оказывающие существенное влияние на объективность оценки финансового положения материнской и дочерних компаний. Это финансовые обязательства, их имущественное обеспечение, наи­более дорогостоящие контракты и инвестиции и др.

Данные консолидированной отчетности должны быть доступны ши­рокому кругу заинтересованных лиц, поэтому обязательным является опубликование бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках) и других форм в их консолидированном виде.

Консолидированная отчетность должна подвергаться регулярным аудиторским проверкам.

8-я Директива ЕС «Об аудите» посвящена аудиторской дея­тельности. В ней сформулированы требования к уров­ню квалификации аудиторов, морально - этическим нормам, порядку осуществ­ления аудита.

Основными требованиями, зафиксированными в 8-й Директиве ЕС, являются следующие: независимость аудиторов, наличие необходимой академической и практической (не менее трех лет) подготовки, а так­же государственной аккредитации. Получение права на проведение аудита осуществляется при условии успешной сдачи соискателем се­рии специальных комплексных экзаменов по бухгалтерскому учету, аудиту, финансовому анализу, праву. Разрешается допускать к экза­менам лиц без высшего образования, имеющих опыт профессиональ­ной деятельности не менее 15 лет в области учета, контроля и анализа.

Аудитору, успешно сдавшему все экзамены, дается право на выпол­нение проверок деятельности не только промышленных, сельскохозяй­ственных, транспортных, торговых и иных предприятий, но и банков, страховых компаний, инвестиционных и пенсионных фондов и дру­гих видов бизнеса.

При регулировании бухгалтер­ского учета на национальном уровне создаются блоки документов различных уровней.

1. Документы законодательных органов. Они могут иметь такие названия, как «Закон о деятельности компаний», «Закон о бухгалтер­ском учете и отчетности», или в тех странах, где на первое место стано­вится налоговое законодательство, доминирующее над бухгалтерским учетом,- «Закон о налогах». В некоторых странах, например в Швеции, ко всем структурам, формирующим и представляющим бухгалтерскую отчетность, применяется единый «Закон о бухгалтерском учете и отчетности». В Германии и Испании бухгалтерский учет регулирует «Торговый кодекс», в Японии – Закон «О нормах контроля и порядке его осуществления». В США важным регулирующим актом является «Закон о ценных бумагах и фондовых биржах», а вообще, в США для различных категорий субъектов отчетности суще­ствуют собственные нормативные документы .

2. Документы правительственных органов. В некоторых странах органы, назначенные правительством, имеют право формулировать или интерпретировать нормы бухгалтерского учета и отчетности. Напри­мер, в Испании это Институт бухгалтеров и аудиторов. В США, Конгресс делегирует властные полномочия по регулированию системы бухгалтерского учета компаний, зарегистрированных на фондовых бир­жах, Комиссии по ценным бумагам и биржам - органу, который назна­чается правительством. В России учет регулируется документами Правительства РФ, Минфина РФ и т.д.

3. Документы профессиональных организаций . Для оптимизации процесса разработки и внедрения новых стандартов бухгалтерского учета необходимо объединение усилий научных и практи­ческих работников, занятых в данной сфере. Такое объединение может быть достигнуто посредством создания профессиональных объединений учетных работ­ников и налаживания связей с аналогичными объединениями других стран и международных ассоциаций.

В силу интернационализации рынков капитала, глобализации экономики, расширения и углубления мировых экономических связей, создания транснациональных компаний на развитие бухгалтерского учета оказывают огромное влияние международные организации.

Актуальными вопросами гармонизации и стандартизации учета занимается целый ряд межправительственных и международных профессиональных бухгалтерских организаций.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ*

В статье представлены особенности национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности Израиля, Словакии, Латвии и Украины.

Ключевые слова: стандарт, бухгалтерский учет, МСФО, закон, реформа, документы, учетная политика.

В учебном пособии под редакцией доктора экономических наук, профессора, заслуженного деятеля науки и техники Украины Ф. Ф. Бутынца, состоящем из нескольких частей, раскрываются особенности бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, специфика нормативного регулирования более чем в 40 странах, а также представлены программы подготовки учетных кадров и требования к аудиторам. Кроме этого, в пособии освещаются основные правила учета различных объектов в упомянутых странах, что делает издание особенно полезным для студентов, практиков и исследователей проблем учета, анализа и аудита.

В написании первой части пособия, посвященной Белоруссии, Болгарии, Литве, России, Украине и Чехии, принимали участие Л. Даву-лиэне, кандидат экономических наук, старший эксперт (Литва); Е. Дружинина, ассистент (Беларусь); Т. Жилинская, аспирант (Беларусь); Л. Каз-лаускене, директор Института бухгалтерского учета (Литва); В. Кивачук, кандидат экономических наук, доцент (Беларусь); С. Коротаев, кандидат экономических наук, доцент (Беларусь); Н. Малюга, доктор экономических наук, профессор (Украина); И. Мацкевичюс, доктор экономических наук, профессор (Литва); Л. Мейзлик, кандидат экономических наук, доцент (Чехия);

* ООО «Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» благодарит коллектив авторов за предоставленный материал.

О. Миронова, доктор экономических наук, профессор (Литва); М. Мусов, докторант (Болгария); И. Пеляк, ассистент (Чехия); Л. Потоня, старший преподаватель (Беларусь); Л. Прохорова, магистрант (Беларусь); О. Сенокосова, старший преподаватель (Беларусь); Ю. Слапик, доцент (Беларусь); В. Юрчик, старший преподаватель (Беларусь).

Во второй части пособия представлены Азербайджан, Израиль, Латвия, Молдова, Польша, Словакия и Украина. Над его созданием работали М. Вашекова (Словакия), О. Векслер (Израиль); К. Винярска (Польша); И. Витола (Латвия), А. Есемчика (Латвия), В. Зарина (Латвия), Г. Кал-ниня (Латвия), С. Кейш (Латвия), И. Лейбус (Латвия), Н. Малюга (Украина), И. Мацкевичюс (Латвия), Д. Мокошева(Словакия), А. Поломош-ных (Молдова), А. Соопа (Латвия), В. Шелагинов (Азербайджан), М. Штейнман (Израиль), В. Цур-кану (Молдова).

Третья часть учебного пособия будет посвящена Армении, Великобритании, Германии, Дании, Испании, Италии, Нидерландам, США, Франции и Швеции.

В данной статье мы рассмотрим лишь применение национальных и международных стандартов в Израиле, Словакии, Латвии и Венгрии.

Разработка бухгалтерских стандартов Израиля началась еще до образования государства. В 1931 г., еще во времена британского мандата, т. е. за 17 лет до образования Государства Израиль, была создана Палата аудиторов, основателями которой сформулированы основные нормы ведения бухгалтерского учета в стране.

Традиционно государство вплоть до последнего времени не было инициатором измене-

ний и нововведений по вопросам организации бухгалтерского учета, за исключением Закона о ценных бумагах, регламентирующего годовую и квартальную отчетность биржевых компаний, а также ряда законов и подзаконных актов, регулирующих учет в бюджетных организациях и их налоговую отчетность. По иронии судьбы закон, регламентирующий деятельность Палаты аудиторов (Закон об аудиторах), принят только спустя четверть века после основания Палаты - в 1955 г.

Палата аудиторов создала комплекс бухгалтерских стандартов на базе английских бухгалтерских норм.

В 1980-егг. британский подход уже не мог полностью удовлетворить все требования современного бизнеса. Постепенно английские правила ведения бухгалтерского учета, считающиеся в мировой практике консервативными, вытеснялись более мобильными американскими стандартами.

Чтобы поддерживать профессиональный уровень израильских специалистов, Палата аудиторов публиковала «открытые профессиональные заключения» или инструкции, являющиеся по сути руководством к действию в области бухгалтерского учета и аудита.

В 1990-егг. со вступлением в эпоху передовых технологий (хай-тек) бухгалтерские стандарты во всем мире, в том числе и в Израиле, претерпели серьезные изменения.

Эмиссия ценных бумаг компаний как средство поощрения рабочего персонала стала нормой в большинстве индустриальных фирм. Использование фьючерсных контрактов для снижения коммерческих и валютных рисков требовало более подробного объяснения в бухгалтерских отчетах. Объединение предприятий не происходило так же прямолинейно, как десятки лет назад. Эти и другие факторы обязали лучших специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту во всем мире искать решения, которые соответствовали бы современным требованиям бизнеса.

В 1994 г. под руководством Палаты аудиторов Израиля сформирован Институт бухгалтерских стандартов.

Компании, акции которых размещены на Тель-Авивской бирже, обязаны соблюдать не только бухгалтерские стандарты, но и требования Закона о ценных бумагах от 1968 г., предусматри-

вающего более строгое отношение к правилам составления финансовой отчетности с тем, чтобы обеспечить ее достоверность.

В Израиле применяются следующие бухгалтерские стандарты (табл. 1).

В 2002 г. Европейский Союз (ЕС) принял решение о составлении единых бухгалтерских стандартов, действующих на территории стран ЕС. Начиная с 2005 г. все компании, акции которых размещены на европейских биржах, обязаны представлять отчетность в соответствии со стандартами МСФО (ШИЗ).

Поскольку акции многих израильских компаний котируются как на европейских, так и на американских биржах, Израильский институт бухгалтерских стандартов разрешил биржевым компаниям, начиная с 2008 г., представлять свою отчетность согласно стандартам МСФО (ШИЗ) даже в тех случаях, когда существуют различия между МСФО (ШИЗ) и израильскими стандартами, утвержденными Институтом стандартов, Палатой аудиторов Израиля или Комиссией по ценным бумагам.

По мнению специалистов, введение МСФО (ШИЗ) приведет как к положительным, так и к отрицательным результатам. С одной стороны, введение МСФО (1ЕЯ8) необходимо для интеграции на мировом рынке и для привлечения иностранных инвесторов. С другой стороны, новые правила включают в себя элементы, резко отличающиеся от принципов бухгалтерского консерватизма, действующих сегодня в Израиле. Так, представители комиссии по ценным бумагам считают, что введение МСФО (ШИЗ) «увеличит» на бумаге прибыль израильских биржевых компаний в среднем на 8 %. Тем не менее, действующие стандарты не позволяют отразить в финансовых отчетах реальную стоимость фирмы. Действует принцип асимметрии, когда пользователь финансовых отчетов находится в неравной ситуации с правлением компании, которое эти отчеты составляет.

Так, например, строительная компания купила 15лет назад земельный участок на застройку. Рыночная цена участка выросла за это время в десят -кираз, однако об этом знает только руководство компании, поскольку истинная цена участка не отражается в финансовых отчетах.

Введение МСФО (1ЕЯ8) предназначено уравнять позиции менеджмента и инвестора в

Таблица 1

Стандарты бухгалтерского учета Израиля

Номер стандарта Дата публикации Наименование стандарта

5 Декабрь 1999 Комментарии к заключению Палаты аудиторов 69 - «Благотворительные организации»

вопросах оценки реальной стоимости фирмы (табл. 2).

Если отсутствует Израильский стандарт, то при составлении финансовых отчетов используется американский стандарт, а в случае его отсутствия - международный.

СЛОВАКИЯ

Характеризуя Словакию, следует отметить, что со времени политических изменений в 1989г, когда начался процесс трансформации от централизованной плановой экономики к рыночно-ориентиро-ванной экономике, начались следующие основные изменения в бухгалтерском законодательстве:

В 1991г. Закон «О бухгалтерском учете» № 563/1991 был подготовлен как основной закон по бухгалтерскому учету в Чехословакии;

Процесс гармонизации для подготовки входа в ЕС требовал значительных дополнений к бухгалтерскому законодательству. Он предусматривал необходимость создания нового закона о бухгалтерском учете. Закон № 431/2002 «О бухгалтерском учете» введен в действие с 01.01.2003. Кроме внесения поправок в Закон «О бухгалтерском учете», были изменены некоторые положения о бухгалтерских процедурах и основа для плана счетов для тех предпринимателей, которые ведут учет в системе двойной записи. Изменения были вызваны внедрением некоторых правил МСФО:

Международные стандарты были внедрены на основе регулирующих норм ЕС, связанных с консолидированной отчетностью публичных компаний, и с 2007 г. также определены те юриди-

Таблица 2

Сравнительный анализ международных и израильских бухгалтерских стандартов

Наименование стандарта US GAAP МСФО Израильские стандарты отчетности

События после даты бухгалтерской отчетности FAS 1 IAS 10 РАП 11, АС7

Организационные договора на строительство АРВ 45 IAS 11 АС 4

Налоги FAS 109 IAS 12 Отсутствует

Секторальная отчетность FAS 131 IAS 14 АС 11

Влияние изменения цен и инфляции на отчетность FAS 89 IAS 15 РАП 36, РАП 50, АС 13

Лизинг FAS 13, FAS 28 IAS 17 Отсутствует

Учет доходов CON 5 IAS 18 То же

Льготы и эмиссии для работников FAS 43, FAS 87, FAS 106, FAS 112 IAS 19 РАП 19-20

Финансовый учет государственных субсидий - IAS 20 РАП 35

Влияние изменения валютных курсов на финансовые отчеты FAS 52 IAS 21 АС 13

Комбинации FAS 141 МСФО (IFRS) 3 Отсутствует

Учет финансовых издержек FAS 34 IAS 23 АС 3

Учет сделок со связанными сторонами FAS 57 IAS 24 РАП 29

Учет пенсий и компенсаций по увольнению FAS 35 IAS 26 Отсутствует

Консолидированные финансовые отчеты и инвестиции в дочерние компании FAS 94 IAS 27 РАП 57

Финансовая отчетность в период гиперинфляции FAS 89 IAS 29 РАП 36, РАП 50, АС 12

Предоставление отчетности о совместных сделках APB 18 IAS 31 РАП 57

Прибыль на акцию FAS 128 IAS 33 РАП 55

Финансовые отчеты за предварительный (квартальный) период APB 28 IAS 34 РАП 43, АС 14

Прекращенная деятельность FAS 39 IAS 35 АС 8

Снижение рыночной ценности активов FAS 144 IAS 36 АС 15

Финансовые инструменты FAS 133, FAS 107 МСФО (IFRS) 3 Отсутствует

Нематериальные активы FAS 2, FAS 142 IAS 38 То же

Инвестиции в недвижимость Отсутствует IAS 40 АС 16

ческие лица, которые должны применять МСФО при составлении индивидуальной финансовой отчетности.

Минфин Республики Словакии является разработчиком национального законодательства.

Перечень национальных стандартов. Закон № 431/2002 «О бухгалтерском учете» является основным юридическим документом. Минфин Республики Словакии издает регулятивные документы, скорее, для уточнения, нежели для пояснения норм закона в виде различных постановлений для отдельных видов предприятий. Различные постановления разработаны для разных хозяйствующих субъектов:

Указ Минфина Республики Словакии от 16.12.2002 № 23054/2002-92, в котором изложены

пояснения бухгалтерских процедур и основа плана счетов для предпринимателей, которые ведут учет в системе двойной записи;

Указ Минфина Республики Словакии от 17.12.2002 № 4455/2003-92, в котором изложены требования к структуре, описание и содержание статей финансовой отчетности для отдельного юридического лица и объем данных, представленных в финансовых отчетах, подлежащие публикации предпринимателями, которые ведут финансовый учет в системе двойной бухгалтерии;

Указ Минфина Республики Словакии от 17.12.2002 № 23586/2002-92, в котором изложены требования к структуре, описание и содержание статей финансовой отчетности для отдельного юридического лица и объем данных, отображенных в финансовых отчетах, которые подлежат

публикации предпринимателями, ведущими финансовый учет в системе простой записи и занимающимися бизнесом или иной прибыльной деятельностью, где они отображают суммы понесенных затрат для получения дохода при определении базы налога на прибыль;

Указ Минфина Республики Словакии № 20359/2002-92, в котором изложены бухгалтерские процедуры и основа плана счетов для банков, подразделений зарубежных банков, Национального банка Республики Словакии, фонда защиты депозитов, торговцев ценными бумагами, представительств зарубежных торговцев ценными бумагами, фонда гарантии инвестиций, компаний управления активами, представительств зарубежных компаний по управлению активами и фондами взаимопомощи;

Положение Минфина Республики Словакии № 5292/2005-74, устанавливающее особенности построения и значения статей в финансовой отчетности, степень раскрытия информации. Данный документ применяется банками, отделениями зарубежных банков, Национальным банком Республики Словакии, фондом защиты депозитов, торговцами ценных бумаг, представительствами зарубежных торговцев ценными бумагами, фондом гарантии инвестиций, компаниями по управлению активами, представительствами зарубежных компаний управления активами, взаимными фондами;

Положение Минфина Республики Словакии № MF/8338/2005-74, устанавливающее особенности построения и значения статей индивидуальной финансовой отчетности, степень раскрытия информации для публикации. Данный документ применяется Национальным банком Республики Словакии;

Постановление Минфина Республики Словакии от 03.12.2002 № 22212/2002-92, определяющее бухгалтерские процедуры и структуру плана счетов для страховых компаний, подразделений зарубежных страховых компаний, компаний, которые специализируются на операциях перестрахования, подразделений зарубежных компаний по перестрахованию, управления страховщиков Словакии (the Slovak Insurers" Office);

Постановление Минфина Республики Словакии № 12643/2004-74 определяет особенности построения, значение статей финансовой отчетности для публикации. Применяется стра-

ховыми компаниями, подразделениями зарубежных страховых компаний, компаниями, которые специализируются на операциях перестрахования, подразделениями зарубежных компаний по перестрахованию, управлением страховщиков Словакии;

Постановление Минфина Республики Словакии от 11.12.2003 № 24501/2003-92, определяющее бухгалтерские процедуры, структуру плана счетов для государственных организаций (бюджетных организаций, государственных фондов, муниципалитетов);

Постановление Минфина Республики Словакии от 10.12.2002 № 22502/2002-92 определяет бухгалтерские процедуры и план счетов для некоммерческих организаций;

Постановление Минфина Республики Словакии от 25.12.2003 № 1407/2003-92, определяющее особенности построения, значение статей финансовой отчетности, содержание статей и степень раскрытия информации в финансовой отчетности. Применяется государственными организациями, бюджетными организациями, государственными фондами, муниципалитетами;

Указ Минфина Республики Словакии от 16.12.2002 № 22602-92 определяет бухгалтерские процедуры, структуру, описание и содержание статей финансовой отчетности для юридических лиц и степень раскрытия информации финансовой отчетности, подлежит огласке предпринимателями, ведущими учет в системе простой записи, которые являются некоммерческими организациями;

Постановление Минфина Республики Словакии от 30.11.2005 № MF/22930/2005-74 определяет бухгалтерские процедуры, структуру плана счетов для компаний, специализирующихся на страховании здоровья;

Постановление Минфина Республики Словакии от 14.12.2005 № MF 2293/2005-74 определяет особенности построения финансовых отчетов, значение их статей, содержание, степень раскрытия информации финансовой отчетности, которая подлежит огласке. Применяется компаниями, которые специализируются на страховании здоровья.

Правила бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов установлены указом Минфина Республики Словакии от 16.12.2002 № 23054/2002-92 (Slovak Double Entry Accounting Details), который имеет следующую структуру:

1. Общие положения.

2. Бухгалтерские процедуры оценки активов.

3. Бухгалтерские процедуры в специфических ситуациях.

4. Специальные положения касательно бухгалтерских методов.

5. Класс счетов 0 - «Необоротные активы».

6. Класс счетов 1 - «Запасы».

7. Класс счетов 2 - «Финансовые счета».

8. Класс счетов 3 - «Счета дебиторской и кредиторской задолженности».

9. Класс счетов 4 - «Счета капитала и долгосрочных обязательств».

10. Класс счетов 5 - «Расходы».

11. Класс счетов 6 - «Доходы».

12. Класс счетов 7 - «Суммирующие счета баланса и забалансовые счета».

13. Временные и заключительные положения.

Правила составления финансовой отчетности

хозяйствующими субъектами установлены указом Минфина Республики Словакии от 17.12.2002 № 4455/2003-92 (Slovak Financial Statements Details), содержащим следующие части:

1. Основные положения.

2. Баланс и отчет о прибылях и убытках.

3. Примечания.

4. Временные и заключительные положения.

Применение МСФО (LAS/IFRS) в стране.

Будучи членом ЕС, Республика Словакия обязана принять решение Комиссии ЕС касательно применения МСФО с 1 января 2005 г.

Все компании, чьи ценные бумаги обращаются на финансовом рынке, должны применять МСФО. Однако для целей налогообложения они также должны рассчитывать базу для налогов согласно налоговому законодательству Республики Словакии.

После принятия Декларации о независимости (4 мая 1990 г.) Латвии пришлось создавать новую законодательную систему. Этим обозначено начало перехода с централизованного планового хозяйства к рыночной экономике, что предпо-

лагало пересмотр прежних институтов власти и правового законодательства. Политическая ситуация диктовала создание новой законодательной базы по бухгалтерскому учету, налоговой политике и аудиту.

С началом реформы системы бухгалтерского учета Латвии необходимо было определиться с системой ведения бухгалтерского учета. Предлагалось выбрать одну из моделей стран ЕС или реформировать действующую систему бухгалтерского учета с учетом рыночных отношений. В основу концепции была положена датская система, что обусловлено следующим:

Бухгалтерская система Дании наиболее полно отвечала требованиям международных стандартов;

Дания, как и Латвия, - небольшое государство, в котором едины система учета и налогообложения.

Первые законодательные акты по бухгалтерскому учету утверждены Верховным Советом Латвии 14.10.1992:

Закон о бухгалтерском учете;

Закон о годовых отчетах предприятий.

Минфин Латвии приказом от 13.05.1993 № 63

утвердил единый план счетов. В дальнейшем латвийское законодательство гармонизировалось с нормами директив ЕС, международных и американских стандартов. В Латвии постоянно совершенствуются бухгалтерские нормативные документы, служащие основой подготовки финансовой отчетности по требованиям ЕС.

Латвийские стандарты бухгалтерского учета (ЛСБУ) разрабатывает Совет по бухгалтерскому учету Латвии, которые утверждаются Кабинетом министров Латвии.

Международные нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет. Еще 10 лет

назад казалось невозможным гармонизировать стандарты финансовой отчетности в соответствии с требованиями ЕС и иными международными стандартами. Требования по составлению годовых отчетов в каждом отдельном государстве были индивидуальны и различны, как и сами государства. Отдельные страны старались сохранить свою индивидуальность и отстаивали сохранение норм законов. Это считалось национальной идентичностью, традициями и частью независимости. Найти общие точки со-

прикосновения в решении этой проблемы было нелегко. В процессе организации и развития общеевропейского рынка пришлось решать и эти сложные вопросы.

На основе четвертой (93/22/ЕЕС) и шестой (89/29В/ЕЕС) директив ЕС началась деятельность по гармонизации европейского бухгалтерского учета. Эти директивы определяют нормы ведения бухгалтерского учета в компаниях ЕС. Четвертая директива является наиболее важным документом, определяющим пути, формы и методы гармонизации и унификации бухгалтерского учета и отчетности стран Западной Европы. Эта директива содержит набор основных требований, которым должен соответствовать бухгалтерский учет частных компаний, акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, а также определяет требования к тому формату (перечню и группировке показателей), по которому должны составляться бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках).

Учетная политика банков и страховых компаний базируется на других директивах. Европейские директивы вступили в силу в конце 1970-х и начале 1980-хгг. Минимальный уровень сопоставимости бухгалтерского учета и отчетности ЕС обеспечен директивами. Для эффективного изменения учетной политики нормы директив были включены в национальное законодательство. Это трудоемкий и долгосрочный процесс для всех государств. В то же время директивы предоставляют свободу их интерпретирования, что оставляет возможность сохранить различия финансовых стандартов европейских государств.

Основной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов, является специальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета - КМСБ (IASC). Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англоязычных странах, главным образом в США и Великобритании. Распространенным фактом, подчеркивающим возрастающую значимость международных стандартов бухгалтерского учета, является участие КМСБ в совместной программе с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая объединяет органы управления мировыми фондовыми биржами.

Латвийские стандарты бухгалтерского учета. Традиции каждого государства в сфере бухгалтерского учета существенно отличаются от требований МСФО. Это создает значительные трудности для перехода от применения национальных стандартов учета к применению международных. Латвию можно отнести к той группе стран, в которых национальный бухгалтерский учет развивался в близком соответствии с требованиями МСФО. В Латвии начата деятельность по разработке национальных стандартов учета, которые основывались бы на МСФО. При ЛАПР (Латвийская ассоциация присяжных ревизоров) была создана комиссия, которая занималась разработкой латвийских стандартов. В настоящее время ЛТКСФУ (Латвийский технический комитет стандартизации финансового учета) ответственен за разработку национальных стандартов бухгалтерского учета. Для компаний крайне необходимо своевременно учесть и осмыслить все аспекты, связанные с обеспечением соответствия финансовой отчетности требованиям международных стандартов. Это обусловлено тем, что при составлении годового отчета бухгалтера должны выполнять нормы латвийских стандартов бухгалтерского учета (ЛСБУ). На начальном этапе необходимо оценить разницу между существующей практикой учета и международными требованиями. Годовые отчеты за 2007 г. включают требования уже действующих восьми стандартов (всего утверждено девять стандартов):

1. Основные принципы подготовки финансовых отчетов.

2. Отчет о движении денежных средств.

3. События после даты баланса.

4. Изменение учетной политики, изменения в бухгалтерских оценках и исправлении ошибок предыдущих лет.

5. Долгосрочные договоры.

6. Доходы.

7. Основные средства.

8. Накопления.

9. Инвестиционная собственность.

приведено в табл. 3.

Положения указанных ЛСБУ используются в процессе принятия решений относительно управления имуществом руководством субъекта хозяйствования (рис. 1).

Таблица 3

ЛСБУ Краткое содержание

№ 1 «Основные принципы подготовки финансовых отчетов» (решение Совета по бухгалтере-комуучетуот05.02.2004, всилес 13.02.2004) Обобщает и разъясняет основные принципы подготовки финансовых отчетов. Стандарт содержит указания в отношении вопросов, не регулируемыхдо сих пор, в нем определены элементы финансовых отчетов, приведены признаки качества финансовой информации, структура финансового отчета, информация о формировании отчета об изменениях собственного капитала, отражение учетной политики и другие аспекты подготовки финансовых отчетов. Стандарт распространяется на финансовый отчет отдельного предприятия, подготовленный согласно Закону «О годовых отчетах», и консолидированный годовой отчет, подготовленный согласно Закону «О консолидированных годовых отчетах». В стандарте используются следующие термины: активы, собственный капитал, доходы, обязательства, выручка, приобретения, расходы, убытки. Это касается определения учетных объектов как элементов учетной политики и раскрытия их с указанием содержания бухгалтерских проводок. Руководство выбирает и применяет учетную политику согласно всем требованиям каждого применяемого ЛСБУ. Раскрыть информацию нужно так, чтобы она была соответствующей, достоверной, сравнимой и понятной. Необходимо представлять дополнительные объяснения, чтобы пользователи финансового отчета могли понять влияние конкретных сделок или событий. В приложении к ЛСБУ № 1 приводятся иллюстрированные примеры отчета об изменениях собственного капитала и о разработке учетной политики

№ 2 «Отчет о денежном потоке» (решение Совета по бухгалтере-комуучетуот05.02.2004, всилес 13.02.2004) Описывает подготовку отчета о денежном потоке для предприятий, которые подготавливают свои финансовые отчеты в соответствии с Законом «О годовых отчетах». Стандарт характеризует денежные потоки, которые отражаются как основная деятельность и какдеятельность, связанная с инвестициями или финансированием, дает определение терминов, связанных с отчетом о денежном потоке, а также разъясняет, как в отчете о денежном потоке отражаются некоторые особенности операции. Схема отчета о денежном потоке в следующем отчетном году меняется только в том случае, если этого требуют особые обстоятельства и, если по одной схеме отчет составлялся не менее двух лет подряд. В приложении к стандарту № 2 приводится пример, позволяющий проследить подготовку отчета о денежном потоке на основании данных ситуации, изложенной в примере

№ 3 «События после даты баланса» (решение Совета по бухгал-терскомуучету от 08.12.2004, в силе с 18.12.2004) Устанавливает порядок, в соответствии которым предприятие отражает события, ставшие известными в промежутке времени между окончанием отчетного года и датой утверждения финансового отчета к публикации: корректирующие события, которые представляют доказательства об обстоятельствах, существовавших на дату баланса; некоррекгирующие события, которые свидетельствуют об обстоятельствах, возникших после даты баланса. Пользователям финансовой отчетности важно знать, когда финансовый отчет утвержден к публикации, поскольку в нем не отражены события после этой даты. О каждом существенном некорректирующем событии после даты баланса сообщают вид события, приблизительную оценку

№ 4 «Изменение учетной политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки предыдущих лет» (решение Совета по бухгалтерскому учету от 09.02.2005, в силе с 15.03.2005) Принцип существенности предусматривает, что в учете и отчетности должна находить отражение вся значимая информация, от которой зависят основные показатели предприятия. Несущественной информацией можно пренебречь. Существенность рекомендуется установить в учетной политике предприятия, указав ее размер в процентном отношении

№ 5 «Долгосрочные договоры» (решение Совета по бухгалтере-комуучетуот 12.07.2005, в силе с 2006 отчетного года) Применяется для долгосрочных договоров. Договоры предусматривают создание активов, дату начала и окончания выполнения работ. Они могут быть с фиксированной ценой, когда подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или ставку за каждую единицу продукции. Также договоры могут включать затраты плюс наценку, когда подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс проценты. Доходы, связанные с долгосрочным договором, включают первоначальную стоимостьдоходов, обусловленную вдоговоре, отклонения отдоговора, изменения претензий и поощрительных платежей.

Продолжение табл. 3

ЛСБУ Краткое содержание

Доходы оцениваются по достоверной стоимости или подлежащего получению вознаграждению. Оценка может быть пересмотрена в результате событий и разрешения неопределенностей. В расчете прибыли или убытков признаются: амортизация строительного оборудования во время его простоя, расходы на подготовку предложения для участия в конкурсе, который был проигран; накопления на сомнительную дебиторскую задолженность по ранее выполненным договорам. В балансе признаются расчеты с заказчиками, куда включена задолженность по ранее выполненному договору за вычетом накоплений, связанных с возможностью утери этого долга, а также накопленные поступления - признанные в отчетном периоде доходы по договорам подряда (счета не выписаны)

№ 6 «Доходы» (решение Совета по бухгалтерскому учету 07.12.2005, в силе с 2007 отчетного года) Устанавливает порядок признания доходов от продажи и передачи активов в пользование другим лицам. Настоящий стандарт не рассматривает доходы долгосрочных (ЛСБУ № 5) и, арендныхдоговоров, дивидендов в консолидированных финансовых вложениях (учитываемых в соответствии с методом собственного капитала), а также изменениядействительной стоимости финансовых активов и обязательств, стоимости других оборотных средств, изменений стоимости по действительной стоимости биологических активов и добычи полезных ископаемых. Сделка обычно признается каждая в отдельности. Признание доходов применяется к отдельным составным частям одной сделки. Например, если в цену продажи товара включена условная сумма по его дальнейшему обслуживанию, доходы оцениваются по действительной стоимости полученного или подлежащему получению договора с учетом скидок. Доходами является сумма, полученная или подлежащая получению в деньгах или их эквивалентах. В противном случае действительная стоимость вознаграждения может быть меньше номинальной суммы. Например, выдача покупателю беспроцентного кредита, получение от покупателя долговой расписки с процентной ставкой ниже рыночной процентной ставки. Действительная стоимость вознаграждения определяется с дисконтированием всех подлежащих получению в будущем сумм

№ 7 «Основные средства» (решение Совета по бухгалтерскому учету от 21.12.2005, в силе с 2006 отчетного года) Стандарт определяет и разъясняет бухгалтерский учет основных средств и отражение связанной с основными средствами информации в финансовых отчетах. Стандарт не распространяется на земельные участки, здание или его часть, учитываемые как инвестиционная собственность, биологические активы, полезные ископаемые, подобные невозобновляемые ресурсы, правадобычи подобныхресурсов. Основные средства признаются, если в будущем от их использования на предприятии ожидается хозяйственная выгода. Также основные средства признаются, если время их полезного использования превышает один цикл обычной деятельности предприятия и их стоимость возможно достоверно оценить. Основное средство признается в момент принятия предприятием всех связанных с основными средствами рисков и извлекаемых выгод. В приложении финансового отчета по каждой балансовой статье по основным средствам раскрывается следующая информация: применяемые принципы оценки; применяемые методы износа; срок полезного использования или применяемые ставки износа; отчет о движении основных средств; наличие и объем ограничений прав собственности и балансовая стоимость основных средств, заложенных как обеспечение обязательств; кадастровая стоимость недвижимости; сумма обязательств по основным средствам

№ 8 «Накопления, возможные обязательства и возможные активы» (решение Совета по бухгал-терскомуучетуот21.12.2005, в силе с 2006 отчетного года) Определяет критерии признания и оценки накоплений, возможных обязательств и возможных активов, требования раскрытия информации в приложении финансового отчета. Стандарт не распространяется на накопления, образованные из финансовых инструментов, оцененных по действительной стоимости; накопления, образованные в связи с исполняемымидоговорами, заисключением обременяющихдоговоров; накопления, которые подчинены требованиям других ЛСБУ. Накопления по ненадежным долгам являются коррективами стоимости активов, не рассматриваемыми в настоящем стандарте. Накопленные обязательства за полученные товары и услуги также не рассматриваются в настоящем стандарте

Окончание табл. 3

ЛСБУ Краткое содержание

№. 9 «Инвестиционная собственность» (решение Совета по бухгалтерскому учету от 20.06.2007, в силе с 2008 г.) Признает в качестве актива инвестиционную собственность только в том случае, когда есть вероятность того, что фирма получит в будущем экономические выгоды, связанные с инвестиционной собственностью; можнодостоверно определить стоимость или справедливую стоимость инвестиционной собственности

Накопления пересматриваются на каждую дату баланса и корректируются для отражения существующего на дату баланса, по возможности, точнейшего расчета. Для коррекции используются статьи расчета прибыли или убытков. При дисконтировании накоплений их стоимость ежегодно растет. Это приравнивается к процентным платежам расходов (рис. 2).

Имеются ли существующие обязательства по причине порождающего обязательства события?

Существует ли

возможное обязательство?

Возможен ли отток хозяйственных благ?

Возможен ли достоверный расчет суммы?

Признается накопление

Раскрывается возможное обязательство

Рис. 1. Схема принятия решения

Находится ли собственность _в целях продажи?_

Используется ли имущество собственником?

Создается ли имущество в _настоящее время?_

Данное имущество является _инвестиционным_

Применить стандарт «Запасы»

Использовать основ порядок учета

ользовать основ порядок учета

Использовать основной порядок учета (по первоначальной стоимости)

Рис. 2. Дерево принятия решения об учете собственности в соответствии с ЛСФО № 9

Применять ЛСФО № 9

(справедливая стоимость)

Необходимо отметить, что справедливая стоимость, показанная в балансе, должна отражать реальное рыночное положение и состояние на дату баланса, а не на более раннюю или позднюю дату. Из этого, в частности, следует, что стоимость любых будущих капитальных издержек, направленных на совершенствование собственности, и соответствующее ожидаемое повышение уровня экономических выгод не следует включать в справедливую стоимость на определенную дату. Стандарт требует, чтобы предприятие, начавшее оценивать свою инвестиционную собственность по справедливой стоимости, должно и впредь оценивать ее также, даже в том случае, если такие оценки будут менее достоверны.

Взаимосвязь ЛСБУ с МСФО.

Роль МСФО возрастает с каждым годом во всем мире. Это объясняется тем, что МСФО - это общепринятые принципы бухгалтерского учета и отчетности. Цель МСФО состоит в координации учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для принятия решений ее пользователями.

Стандарты не являются нормативным документом, регламентирующим конкретные способы ведения учета и нормы составления отчетности, а носят рекомендательный характер. Они дают возможность специализированным организациям Латвии формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

На финансовый отчет не влияет

Экономические различия и различия в среде определяют разницу между системами отчетности (например, в части их регулирования), в учетных оценках, а также в ориентации финансовой отчетности. В совокупности эти элементы влияют на национальные стандарты и практику отчетности.

Для латвийских предпринимателей раскрытие информации является важным фактором, так как существующие собственники заинтересованы вкладывать средства в развитие бизнеса. В Латвии появились две группы фирм. Первая группа состоит из компаний, деятельность которых направлена на получение средств на мировых финансовых рынках, поэтому они стали применять правила составления отчетности по МСФО. Другая большая группа - местные компании (преимущественно малые и средние), которые хотели бы по-прежнему применять национальные СБУ.

Международные стандарты используются Латвией в качестве базы для разработки национальных стандартов. Выделяют объективные преимущества МСФО перед национальными учетными стандартами (табл. 4).

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести следующие:

Обобщенный характер стандартов, предусматривающий многообразие в методах учета;

Отсутствие подробных указаний, разъяснений и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям;

Ориентация МСФО на развитую рыночную экономику, что затрудняет их использование развивающимися странами;

Применение МСФО не может быть частичным, т. е. отчетность должна соответствовать требованиям каждого применимого стандарта.

Латвийское законодательство о бухгалтерском учете допускает подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Это один из самых простых и перспективных способов распространения МСФО.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Украине представлено пятью уровнями (табл. 5) и осуществляется в целях реализации политики государства в сфере учета, а также для определения общих направлений организации, ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности.

В соответствии с документами, приведенными в табл. 5, регламентируются общие требования к ведению учета и составлению отчетности, субъ-

Таблица 4

Сравнительный анализ МСФО и ЛСБУ

МСФО ЛСБУ

Обобщают лучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран Обобщают знания и опыт, накопленный бухгалтерами Латвии

В ходе разработки проходят этапы публичного обсуждения и «пилотного» применения Разрабатываются и утверждаются решением Совета по бухгалтерскому учету

Стандарты не «привязаны» к особенностям регулирования учета в отдельных странах «Привязаны» к особенностям регулирования учета в Латвии

Обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в мировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей Обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между латвийскими фирмами. Информация доступна внешним пользователям, которую обеспечиваетрегистр предприятий

Позволяют значительно сократить расходы компаний по подготовке консолидированной (сводной) отчетности Консолидированная (сводная) отчетность составляется на основе Закона «О консолидированных годовых отчетах»

Отличаются простотой восприятия для пользователей финансовой информации Стандарты воспринимаются бухгалтерами просто

Постоянно совершенствуются Практика внедрения стандартов не имеет длительного периода (с 2004 г.), поэтому вопрос о совершенствовании пока не актуален

Таблица 5

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в Украине

Уровень регулирования, субъекты Перечень документов

Первый уровень Верховный Совет Украины Хозяйственный кодекс, Гражданский кодекс, Кодекс законов о труде, Таможенный кодекс, Криминально-процессуальный кодекс, Криминальный кодекс, Кодекс Украины об административных правонарушениях; законы Украины (ЗУ) «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», «О системе налогообложения, «О налогообложении прибыли предприятий», «О налоге на добавочную стоимость», «О налоге с доходов физических лиц», «Об оплате труда», «Об отпусках», «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О внешнеэкономической деятельности», «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование»

Второй уровень Президент Украины, Кабинет министров Украины Постановление Кабинета министров Украины «Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию», указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности»

Третий уровень Министерство финансов Украины Положения (стандарты) бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете

Четвертый уровень Министерство финансов, Национальный банк, Государственная налоговая администрация, Государственный комитетстатистики, Государственный комитет метрологии, стандартизации и сертификации Инструкция Государственного комитета статистики Украины по статистике количества работников. Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине. Инструкция по безналичным расчетам. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств. Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов». Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов

Пятый уровень Собственник (руководитель) предприятия в сотрудничестве с бухгалтером Решения (приказы, распоряжения, положения) относительно организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии

екты организации бухгалтерского учета, учетные документы и регистры, обязанности главного бухгалтера, правила ведения бухгалтерского учета отдельных его объектов, перечень и схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета и др.

Основным документом по регулированию бухгалтерского учета является ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», который определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В частности, законом предусмотрено: 1) государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целях защиты интересов пользователей, совершенствования бухгалтерского учета и отчетности;

2) применение принципов и методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые определяются национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее - П (С) БУ) и не противоречат МСФО;

3) разработка отраслевыми министерствами и другими органами исполнительной власти методических рекомендаций относительно применения национальных П (С) БУ с учетом отраслевых особенностей;

Методологический совет по бухгалтерскому учету является совещательным органом при Минфине Украины, в компетенцию которого

согласно ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» входят:

Организация разработки и рассмотрения проектов национальных П (С) БУ, других нормативно-правовых документов, касающихся ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

Совершенствование организационных форм и методов бухгалтерского учета в Украине;

Методологическое обеспечение внедрения современной технологии сбора и обработки учетно-экономической информации;

Общий характер многих норм и П (С) БУ предоставляет бухгалтерам широкое поле для профессионального суждения и побуждает к самостоятельному принятию важных решений в проблемных учетных ситуациях. Бухгалтеру предоставлено право самостоятельно определять стоимостные границы признания активов прочими необоротными материальными активами с упрощенной системой их амортизации, использования методов амортизации материальных и нематериальных необоротных активов, методы оценки запасов при их списании, порядок формирования резервов и фондов за счет прибыли предприятия.

С введением в действие ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» собственник предприятия совместно с главным бухгалтером получили возможность реализации своей политики в сфере бухгалтерского учета пу-

Соответствие украинских П

тем самостоятельного выбора учетных способов и процедур, т. е. формирования учетной политики предприятия.

Национальные и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Актуальность гармонизации в сфере бухгалтерского учета определяется Соглашением между Украиной и ЕС, предусматривающим, в частности, осуществление Украиной мероприятий по адаптации законодательства в сфере бухгалтерского учета и аудита. Конкретные мероприятия в этом направлении содержит План действий «Украина-ЕС» (21.02.2005), предусматривающий необходимость адаптации и обеспечения эффективного внедрения основных принципов, соответствующих международным правилам и стандартам, а также правилам и стандартам ЕС.

Правительством приняты соответствующие постановления и решения, направленные на применение МСФО в Украине, в частности:

Применение с 2003 г. МСФО эмитентами, ценные бумаги которых размещены на организационно оформленных фондовых рынках, профессиональными участниками фондового рынка, институтами общего инвестирования;

Переход открытых акционерных обществ к применению МСФО с 2004-2005 гг.

Для выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета с применением МСФО (постановление Правительства Украины от 28.10.1998) утвержден комплексный пакет нормативно-методической базы бухгалтерского учета, включающий 31 Положение (стандарт)

Таблица 6

БУ международным стандартам

П (С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» Цель, состав, принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов; время представления финансовой отчетности в соответствующие органы Conceptual framework. Концептуальная основа подготовки и представления финансовой отчетности1. IAS 1 «Presentation Financial Statements» (МСФЗ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»)

П(С) БУ 2 «Баланс» Содержание и форма баланса, общие требования к раскрытию статей баланса IAS 1 «Presentation Financial Statements» (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»)

П (С) БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» Содержание и форма отчета о финансовых результатах, общие требованиякраскрытию статей отчета, определение прибыли (убытка) за отчетный период

Продолжение табл. 6

Украинский стандарт Краткое содержание стандарта Аналог международного стандарта

П (С) БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» Содержание и форма отчета о движении денежных средств, общие требования к раскрытию его статей, движение денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности IAS 7 «Cash Flow Statements» (МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»)

П (С) БУ 5 «Отчет о собственном капитале» Содержание и форма отчета о движении денежных средств, общие требования к раскрытию его статей, движение денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

П (С) БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» Порядок исправления ошибок и изменений в учетных оценках, изменения в учетной политике, события после даты баланса (перечень событий) и пути корректировки активов и обязательств IAS 8 «Accounting Policies, Changes inAc-counting Estimates and Errors» (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»). IAS 10 «EventsAfter Balance Sheet Date» (МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»)

И (С) БУ 7 «Основные средства» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и других необоротных материальных активах, раскрытие информации о них в финансовой отчетности, признание, оценка, переоценка, амортизация; выбытие основных средств IAS 16 «Property, Plant and Equipment» (МСФО (IAS) 16 «Основные средства»)

И (С) БУ 8 «Нематериальные активы» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, признание и оценка, переоценка, амортизация, уменьшение полезности нематериальных активов, выбытие нематериальных активов IAS 38 «Intangible Assets» (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»)

И (С) БУ 9 «Запасы» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и ее раскрытия в финансовой отчетности, признание и первоначальная оценка запасов, оценка запасов при выбытии IAS 2 «Inventories» (МСФО (IAS) 2 «Запасы»)

И (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности, признание и оценкадебиторской задолженности, текущая дебиторская задолженность, резерв сомнительных долгов IAS 39 «Financial Instruments: Recognition and Measurement see also» (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»)

И (С) БУ 11 «Обязательства» Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытие в финансовой отчетности IAS 37 «Provisions, Contingent Liabilities and ContingentAssets» (МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»)

И (С) БУ 12 «Финансовые инвестиции» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях, ее раскрытия в финансовой отчетности; оценка финансовых инвестиций на дату баланса, учет финансовых инвестиций в ассоциируемые и дочерние предприятия; учет финансовых инвестиций для осуществления совместной деятельности IAS 28 «Investments inAssociates» (МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциируемые компании»). IAS 31 «Interests inJointVentures» (МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»)

Продолжение табл. 6

Украинский стандарт Краткое содержание стандарта Аналог международного стандарта

П (С) БУ 13 «Финансовые инструменты» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах; их признание и оценка IAS 32 «Financial instruments: Disclosure and Presentation» (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»). IAS 39 «Financial Instruments: Recognition and Measurement see also» (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). IFRS 7 «Financial Instruments: Disclosures» (МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

П (С) БУ 14 «Аренда» Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности IAS 17 «Leases» (МСФО (IAS) 17 «Аренда»)

П (С) БУ 15 «Доход» Признание и классификация дохода, оценка дохода, принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной и чрезвычайной деятельности и ее раскрытия в финансовой отчетности IAS 18 «Revenue» (МСФО (IAS) 18 «Доход»)

П (С) БУ 16 «Расходы» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности; признание расходов, состав расходов IAS 23 «Borrowing Costs» (МСФО (IAS) 23 «Расходы на займы»)

П(С) БУ 17 «Налог на прибыль» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о налоге на прибыль, признаниярасходов (доходов), активов и обязательств, связанных с налогом на прибыль и их отображение в финансовой отчетности IAS 12 «Income Taxes» (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»)

П (С) БУ 18 «Строительные контракты» Принципы формирования в бухгалтерском учете информации относительно строительных контрактов, признание и оценка доходов и расходов по строительным контрактам IAS 11 «Construction Contracts» (МСФО (IAS) 11 «Строительные контракты»)

П (С) БУ 19 «Объединение бизнеса» Порядок отображения в учете и отчетности приобретения других предприятий, гудвилла, возникающего при приобретении, слиянии предприятий, а также раскрытия информации об объединении предприятий, учет приобретения; учет слияния предприятий IFRS 3 «Business Combinations» (МСФО (IFRS 3) 3 «Объединение предприятий»)

П (С) БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» Порядок составления консолидированной финансовой отчетности; общие требования к раскрытию информации по составлению консолидированной финансовой отчетности в примечаниях к отчетности; условия непредоставленияконсолидированной финансовой отчетности IAS 27 «Consolidated and Separate Financial Statements» (МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»)

П (С) БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранной валюте и отображении показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины IAS 21 «Effects Changes in Foreign Rates» (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»)

Продолжение табл. 6

Украинский стандарт Краткое содержание стандарта Аналог международного стандарта

П (С) БУ 22 «Влияние инфляции» Порядок корректировки публичной финансовой отчетности под влиянием инфляции IAS 29 «Financial Reporting in Hyperinflationary Economies» (МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»)

П (С) БУ 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон» Методологические принципы формирования информации об операциях связанных сторон и их раскрытия в финансовой отчетности IAS 24 «Related Party Disclosures» (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации относительно связанных сторон»)

П (С) БУ 24 «Прибыль на акцию» Методологические принципы формирования информации в бухгалтерском учете о чистой прибыли на одну простую акцию IAS 33 «Earnings per Share» (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»)

П (С) БУ 25 «Финансовый отчет субъектов малого предпринимательства» Содержание и форма финансовой отчетности СМП - Баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). Порядок заполнения статей отчета, элементы операционных расходов Аналог отсутствует

П (С) БУ 26 «Выплаты работникам» Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах (в денежной и не денежной формах) за работы, выполненные работниками, и ее раскрытие в финансовой отчетности IAS 24 «Related Party Disclosures» (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации относительно связанных сторон»). IAS 19 «Employee Benefits» (МСФО (IAS) 19 «Выплаты работникам»). IAS 26 «Accounting and Reporting Retirement Benefit Plans» (МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»

П (С) БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращающаяся деятельность» Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о деятельности, которая прекращается, и ее раскрытие в финансовой отчетности IFRS 5 «Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations» (МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»)

П (С) БУ 28 «Уменьшение полезности активов» Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об уменьшении полезности активов и ее раскрытие в финансовой отчетности IAS 36 «ImpairmentAssets» (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»)

П (С) БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам» Порядок формирования информации о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах отчетных сегментов и ее раскрытие в финансовой отчетности IFRS 8 «Operating Segments» (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»)

П (С) БУ 30 «Биологические активы» Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых расходах и ее раскрытие в финансовой отчетности IAS 41 «Agriculture» (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»)

П (С) БУ 31» Финансовые расходы» Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых расходах и ее раскрытие в финансовой отчетности IAS 23 «Borrowing Costs» (МСФО (IAS) 23 «Расходы на займы»)

П (С) БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости и ее раскрытие в финансовой отчетности IAS 40 «Investment Property» (МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»)

Аналог отсутствует IAS 20 «Accounting for Government Grants and Disclosure GovernmentAssistance» (МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»)

Тоже IAS 30 «Disclosures in Financial Statements Banks and Similar Financial Institutions» (МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и подобных учреждений»)

» IAS 34 «Interim Financial Reporting» (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»)

Окончание табл. 6

Украинский стандарт Краткое содержание стандарта Аналог международного стандарта

» IFRS 1 «First-time Adoption International Financial Reporting Standards» (МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»)

» IFRS 2 «Share-based Payment» (МСФО (IFRS) 2 «Платежи, основанные научастии в капитале»)

» IFRS 4 «Insurance Contracts» (МСФО (IFRS) 4 «Страховые контракты»)

» IFRS 6 «Exploration for and Evaluation Mineral Resources» (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»)

1 Не является стандартом финансовой отчетности.

бухгалтерского учета, базирующиеся на международных стандартах (табл. 6).

Во всех стандартах приведен порядок раскрытия информации об объектах учета в Примечаниях к годовой финансовой отчетности,

которые с показателями в числовом (суммарном) выражении введены в годовые формы финансовой отчетности № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», № 6 «Финансовая отчетность по сегментам».

(Продолжение следует)

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Курсовая работа по дисциплине:

«Бухгалтерский учет и аудит»

На тему: «Особенности бухгалтерского учета в зарубежных странах»

Санкт-Петербург - 2013 г.

В ведение

Бухгалтерский учёт, как и политика, и идеология, не знает национальных границ. Учётные технологии экспортируются и импортируются, что доказывает сходство существующих систем учёта в разных странах. Это позволяет провести классификацию национальных систем учёта.

Факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учёта, взаимосвязаны. Так, в большинстве стран, имеющих жёсткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой направленности в обеспечении финансовых запросов бизнеса больше полагались на расширение акционерной собственности и рынков ценных бумаг.

Бухгалтерский учёт осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией является аккумуляция финансовой информации. Однако сведения бухгалтерского учёта могут служить различным целям. Так, в некоторых странах, например в США, такая информация направлена на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов. В большинстве стран Южной Америки на первое место может быть поставлено предоставление достоверной информации государственным органам, осуществляющим контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства. В некоторых странах система бухгалтерского учёта формируется исходя из приоритета макроэкономических целей.

Несомненно одно, целью бухгалтерского учёта различных стран мира является стандартизация отражения операций компании, независимо от её типа, а также от того, кто является пользователем информации.

Глава 1. О собенности бухгалтерского учета за рубежом .

1.1 Общая хара ктеристика бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией является аккумуляция финансовой информации. При этом бухгалтерский учёт позволяет стандартизировать отражение операций компании, независимо от её типа, а также от того, кто является пользователем информации.

Бухгалтерская информация используется большим количеством людей: инвесторами и кредиторами (внешние пользователи), менеджерами компании (внутренние пользователи), служащими государственных органов, конкурентами и др.

Основными целями и задачами финансовой отчётности является предоставление информации, которая была бы полезной для принятия решений об инвестициях и предоставлении кредитов, помогала бы пользователям оценивать будущее движение денежных средств, отражала бы изменения в экономических ресурсах.

Принципы бухгалтерского учёта в странах мира значительно различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учёта внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических и др.).

В некоторых странах, например в США, информация, генерируемая в рамках бухгалтерского учёта, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов. В других странах роль бухгалтерского учёта и приоритеты могут быть иными. Так, на первое место может быть поставлено предоставление достоверной информации государственным органам, осуществляющим контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства. Именно такой подход характерен для бухгалтерского учёта в большинстве стран Южной Америки.

В некоторых странах система бухгалтерского учёта формируется исходя из приоритета макроэкономических целей, в частности: достижения заданных темпов роста национальной экономики, снижения инфляции, полезности учётной информации для налоговых органов, а также для инвесторов и кредиторов.

Среди факторов, влияющих на содержание учётной практики в той или иной стране, можно выделить следующие:

* тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учётной информации;

* число физических и юридических лиц, вовлечённых в процесс инвестирования капитала;

* участие инвесторов в управлении бизнесом;

* степень развития финансового рынка и рынка ценных бумаг;

* степень участия в международном бизнесе.

Влияние этих факторов можно проанализировать на примере развития отдельных стран.

Например, промышленная революция в США, Великобритании привела к резкому увеличению богатства, в основном за счёт зарождения среднего бизнеса. Именно этот процесс оказал существенное влияние на развитие финансового учёта, так как росло количество инвесторов, кредиторов, их состав становился всё более разнообразным. Многие компании переросли в корпоративную форму собственности. Владельцы компаний, инвесторы всё более отделялись от оперативного управления своим капиталом, передавая эти функции профессиональным управляющим. В этой ситуации финансовая учётная информация становится важнейшим источником данных о благосостоянии компании. И не случайно появилась практика предоставления управленческим персоналом финансовых отчётов акционерам для контроля за эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство предопределило нацеленность финансовой отчётности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учёта была свойственна США и Великобритании в течение многих лет. В этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. В результате финансовые отчёты компаний этих стран отличаются аналитичностью, и определение рентабельности хозяйственной деятельности является целью финансового учёта. В других же странах (Германия, Швейцария) финансовая политика определяется небольшим количеством банков, которые удовлетворяют значительную часть потребностей бизнеса. Одновременно происходит и концентрация в акционировании компаний. Этот путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число владельцев и кредиторов (например, один крупный банк). Правительство этих стран требует публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому компании также вынуждены готовить финансовую отчётность, но в менее детализированном виде, нежели, например, американские компании.

Во Франции и Швеции бухгалтерский учёт имеет несколько иную ориентацию. Здесь правительство играет определяющую роль в управлении национальными ресурсами. Предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности в рамках макроэкономического планирования. Правительство в этих странах не только контролирует финансовые возможности бизнеса, но и выступает при необходимости в роли инвестора или кредитора.

Таким образом, основополагающим фактором, определяющим организацию системы бухгалтерского учета, в тех или иных странах, является потребность государственных плановых органов, и фирмы вынуждены следовать унифицированным стандартам в области учёта и отчётности.

1.2 Модели бухгалтерского учета

В мире существует чрезвычайно большое количество моделей учета. Различия этих моделей вызваны как историческими причинами, так и различиями условий окружающей среды, в которых функционируют предприятия различных стран. Классифицировать их по всем параметрам невозможно, да и вряд ли нужно. Можно, тем не менее, выделить две классификации, которые достаточно просты, но при этом по своему интересны.

В первой деление осуществляется по “географическому” принципу. Она является, возможно, старейшей попыткой классификации, возникшей еще в 20-ых годах нашего века. Естественно, что страны относятся к каждой из моделей не по степени географической близости, а по степени сходства их учетных практик:

1. Британо-американская модель - основана на удовлетворении потребностей мелких и средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых рынков. Для нее характерна максимальная степень и качество раскрытия информации, а также сравнительно невысокая степень государственного вмешательства.

2. Континентальная модель - основными финансовыми донорами в большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что качество раскрытия информации в этих странах ниже, а государство предпринимает определенные усилия по его увеличению.

3. Латиноамериканская модель - отличие этой модели в том, что она четко сориентирована на нужды государства, прежде всего налоговые. Для стран этой модели характерна большая унифицированность и меньшая сложность отчетности. Также для них характерны развитые механизмы учета инфляции. К этой модели, как видно из названия, относятся прежде всего страны Латинской Америки. Россия соответствует большинству признаков, которые характерны для этой модели.

Другая интересная модель, в которой типизация осуществляется не только путем выделения характерных типов и черт, но и их иерархическим подчинением друг другу приведена на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация моделей учета.

Верхний уровень иерархии определяет то, на какие экономические цели ориентируется учетная система страны - макро- или микроэкономические. Потом осуществляется градация в зависимости от того, на что ориентируется страна в построении системы учета - на теоретические разработки, или на практические потребности либо делового мира, либо законодательства. Наконец, в системах, ориентированных на практику, можно осуществить деление по тому, как осуществляется регулирование - при помощи законодательства (Британская система и Германия), или основную роль играют подзаконные акты. В макроэкономической ветви это прежде всего особенности налогообложения, а в американской - постановления частных организаций.

Таким образом, применяемые модели бухгалтерского учета ориентированы на основных потребителей финансовой информации и учитывают интересы структур, влияющих на экономические процессы в той или иной стране.

Глава 2. Национальные сис темы бухгалтерского учета

2.1 Британо-американская модель

бухгалтерский учет отчетность национальный

Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. В этих странах расположены штаб-квартиры многих МНК. Эти три страны распространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира.

К странам с британо-американской моделью учета относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа--Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

В США и Великобритании изначально не было четкого разделения на финансовый (внешний) и внутренний (производственный) учет.

Первые британские системы расчета издержек появились в 20-е гг. прошлого столетия на предприятиях ключевых отраслей в угольной и сталелитейной промышленности. Вначале распространялась система бюджетного контроля (вспомогательная должность) для планирования и контроля на предприятии. Затем (50--60-е гг.) широко был распространен стандартный учет издержек, и позднее параллельно с США развивалась и система контроллинга. Для этого были основания -- сравнимые ориентация на учет, культурная близость двух государств и не в последнюю очередь -- общий язык.

В Великобритании система бухгалтерского учета развивалось независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы учета происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране, национальная особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учета и отчетности. Существует еще один фактор, который имеет большое значение для британской системы бухгалтерского учета. Это - влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ - Консультативный комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (ASB) - орган, который разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Хотя традиции и принципы британского бухучета имеют многовековую историю, происходящие в Европе и в мире за последние десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось внедриться в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, базируется система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании, - концепцию "true and fair view" - достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) предоставления данных о финансовом положении компаний. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено Законом о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако развитие мировой финансовой системы и последние тенденции в отражении бухгалтерской информации привели к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности: официальная отчетность британских компаний все больше соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.

Так же рассмотрим особенности британо-американской модели на примере системы учета США.

Система учета США в нашей стране известна как GAAP (General Accepted Accounting Practice), или общепринятые учетные принципы, которые, по сути, выполняют роль учетных стандартов. Изначально к системе GAAP США относились документы, охватывающие вопросы учетной политики и техники бухгалтерского учета.

Американская система развивалась достаточно длительное время в условиях конкурентной капиталистической экономики. Соответственно, понятие финансового учета выросло там из внутрифирменного учета на малых предприятиях, при их превращении в крупные акционерные общества. При их развитии не существовало единой концепции учета. Таким образом, развитие шло постепенно, и все понятия разрабатывались по мере возникновения потребности в них. Так произошло, например, с понятием амортизации, которое вошло в круг понятий бухгалтеров и предпринимателей лишь с появлением крупных капитальных сооружений, таких как железные дороги, когда возникла проблема распределения их стоимости на период времени, в течение которого они используются.

В американской учетной теории выделяются три периода развития:

Неформальный период - до начала 30-ых годов нашего века;

Период решения проблем;

Возникновение FASB - Financial Accounting Standards Board (Совет по стандартам бухгалтерского учета) в 1973 году;

И развитие концептуальной основы финансового учета.

Принципиальное различие российской и американской учетных систем можно заметить сразу, как только мы чуть более внимательно присмотримся к их определению. В общепризнанном американском определении финансового учета говорится, что “Финансовый учет - процесс, заканчивающийся приготовлением финансовой отчетности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями... Эта отчетность обеспечивает последовательную и непрерывную выраженную в денежном измерении историю экономических ресурсов и обязательств предприятия и экономической деятельности, которая изменяет эти ресурсы или обязательства”

Определение же бухгалтерского учета по российской традиции несколько отличается: “Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности”.

Основное различие можно выделить в том, на что обращено основное внимание определяющего. В первом случае, учет - это процесс, приводящий к результату (финансовой отчетности), правильное представление которого и является целью учета. Основным является не сам процесс, а именно результат. Во втором случае учет рассматривается как система, в которой все ее составляющие равноценны, а цель системы определяется отдельно.

Ситуация с США отличается с одной стороны большей простотой: законодательной базой для общего регулирования финансового учета и отчетности служат буквально несколько законов, прежде всего законы о ценных бумагах и фондовых биржах. Однако не только и не столько законы и подзаконные акты регулируют финансовый учет в США. В каждом отчете аудитора присутствует упоминание того, что предоставленная отчетность соответствует GAAP - Generally Accepted Accounting Principles - общепринятым принципам учета. Однако не только не существует единого документа или набора документов, в которых были бы сформулированы эти принципы, не существует даже единого общепринятого определения того, что же это такое. Определение того, является ли данный конкретный принцип общепринятым или нет, до сих пор не самая элементарная задача. Даже критерии отнесения данного правила к общепринятым не устоялись. Собственно требования SEC являются лишь поднабором GAAP.

В системе GAAP выделяется четыре уровня документов:

1) уровень А: положения по стандартам финансового учета (выпущенные FASB), интерпретации (изданные FASB), мнения (опубликованные APB), исследовательские бюллетени по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA);

2) уровень В: технические бюллетени (выпущенные FASB), отраслевые руководства по бухгалтерскому учету и аудиту (опубликованные AICPA), разъяснения (опубликованные AICPA);

3) уровень С: общие мнения рабочей группы, практические бюллетени (опубликованные AICPA);

4) уровень Д: комментарии по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA), руководства по применению (изданные FASB), учетная отраслевая общепризнанная практика.

Основу GAAP составляют документы уровня А, которым отдается предпочтение при возникновении разночтений и разногласий.

В процесс разработки стандартов в США в настоящее время вовлечены несколько профессиональных организаций: Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB); Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission - SEC); Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA); Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association - AAA); Комитет по стандартам учета бюджетных организаций (Governmental Accounting Standard Board - GASB).

Основой, на которой базируются принципы, являются цели учета. Можно сказать, что цели учета в России и США достаточно сильно различаются. Если выделять главное требование, предъявляемое к отчетности, то можно сказать, что если в США главное требование - разумность и полезность информации для принятия пользователем коммерческих решений, то в России главное требование - соблюдение различных правил ведения учета, предоставление формально правильной информации контрольного характера. И это различие целей нельзя упускать из виду, так как применение одинаково называющегося и определяющегося принципа может быть совершенно различным в приложении к различным целям.

Хотя это может показаться странным, но базовые принципы учета декларированные в новой российской системе и в американской практически совпадают, хотя, конечно, не дословно и значимость их разная. Но существует важная проблема иерархического соподчинения целей, принципов и конкретных методик, которую необходимо учитывать.

В США цели учета и отчетности носят главенствующий характер. Им подчинены принципы, которым в свою очередь подчинены методики учета. В России задачи и принципы учета также являются основой, но если конкретная методика, предписанная законодательством, противоречит задачам или даже принципам бухгалтерского учета, то приоритет все равно отдается этой методике, а не принципам. Особенно к большим проблемам это ведет в случаях, когда применение данной методики противоречит конкретным обстоятельствам хозяйственной деятельности.

Американская система обладает своей спецификой. Там действительно отсутствует регулирование и фирма практически не ограничена в способе ведения учетных регистров. Самым распространенным способом является журнальная система. В этой системе предусматривается регистрация исходных документов (source documents) в журналах (journals), из которых операции переносятся в главную книгу (general ledger) или отдельные книги для специальных видов операций (например, может создаваться отдельная книга для учета расчетов с поставщиками). Обычно создается общий журнал (general journal) плюс несколько журналов для часто производимых операций. Эта система проще мемориально-ордерной системы, и более гибкая, чем журнально-ордерная, так как позволяет составление сложных проводок (compound entries).

В США принцип двойной записи рассматривается как чисто технический прием, соответственно, в ней существенно меньшее внимание уделяется корреспонденции счетов, по крайней мере, за ней не признается особого экономического смысла (в отличие от России). Отказ от понятия корреспонденции несколько обедняет аналитические возможности, но зато позволяет составлять сложные проводки, когда кредитуется и дебетуется несколько счетов одновременно. Эта возможность, которая совершенно не признается в России, не только упрощает работу бухгалтера, но и позволяет точнее отслеживать экономический смысл операции, позволяя не разбивать ее на несколько сумм в зависимости от того, на какой счет попала корреспондирующая сумма.

Отчетность является закономерным результатом процесса учета. В США финансовая отчетность неразрывно связана с процессом финансового учета, но регламентируется отчетность только ограниченного числа организаций, прежде всего акционерных предприятий, акции которых котируются на фондовой бирже, и предприятий регулируемых отраслей. Для остальных компаний ведение финансового учета и предоставление отчетности сугубо добровольный процесс, а формы предоставления отчетности могут определяться фирмой. Далее, практически всегда, когда фирма обязана предоставлять финансовою отчетность, она обязана получить аудиторское заключение об этой отчетности.

В принципе, состав бухгалтерской отчетности в США и России достаточно близок, различия заметны в основном при сопоставлении методики, лежащей в их основе.

В США состав финансовой отчетности определен менее четко. Количество видов обязательных раскрытий мало, но в общем их структура аналогична. Можно также отметить, что нередко отчет о собственном капитале заменяется на отчет о нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement), если изменений в акционерном капитале не происходило.

По уровню важности различные отчеты отличаются друг от друга. В США в настоящее время максимально значение отчета о прибылях и убытках и растет значение отчета о движении денежных средств. В России наибольшее значение предается бухгалтерскому балансу.

В США обязательно предоставление финансовой отчетности акционерам и SEC (Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям). В IRS (налоговое управление) финансовая отчетность автоматически не предоставляется, также предоставление отчетности организациям, осуществляющим ее статистическое обобщение, является делом самого предприятия.

Во обеих странах сроки предоставления (опубликования) отчетности регулируются. В США они привязаны к концу финансового года и собранию акционеров. В России отчетность должна быть предоставлена до 1 апреля для годовой отчетности и в течение 30 дней после конца отчетного периода для текущей отчетности.

В США фиксируется не формат предоставляемых отчетов, а объем информации, которая должна быть в них раскрыта. Даже такие общепринятые вещи, противоречащие российской практике, как сортировка активов по убыванию ликвидности, а пассивов по убыванию уровня востребованности, а также выделение собственного капитала (owners" equity) из состава пассивов как отдельного источника ресурсов наряду с пассивами (liabilities) в американском смысле этого слова (т.е. кредиторской задолженности), не изменяют того факта, что форма представления информации определяется фирмой. Если предприятие посчитает это нужным, то оно может полностью сменить форму предоставления отчетности. Ориентация отчетности на предоставление полезной информации в сочетании со свободой в определении действительного характера раскрытия информации приводит к тому, что раскрывается действительно релевантная информация, а аналитичность отчетов, содержащих меньше информации, оказывается выше.

Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (Institute of Chartered Accountants of Schotland - 1854 г.), Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants of England and Wales), основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г.

Однако, несмотря на то, что названия многих британских и международных стандартов (МСФО) схожи и в них рассматриваются общие проблемы, их решение осуществляется по-разному. И крупные международные британские компании вынуждены осуществлять реформирование отчетности в соответствии с международными стандартами в случаях привлечения капитала на международных рынках и котировки акций на фондовых биржах других стран.

До настоящего времени расхождения между британскими и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов и обязательств в иностранной валюте, расходов по займам, а также признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной отчетности. Наиболее ярко проявляются различия между британскими и международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств.

2.2 Континентальная модель

Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д"Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

К примеру, система регулирования бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от британо-американской модели.

Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс (Code de Commerce), законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (National Accounting Code, более известен как Plan comptable general). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г. при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil national de la comptabilite - CNC), имевший статус правительственного агентства.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности; в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы.

Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

В связи с отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских принципов многие спорные вопросы отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но тем не менее принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров (Institut der Wirtschaftspufer), созданный в 1931 г.

Если попытаться ранжировать различные немецкие источники, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, то по значимости можно выделить следующие группы документов:

1) коммерческие нормативные акты;

2) налоговое законодательство;

3) налоговые инструкции;

4) материалы учетной практики;

В немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т.е. отчетности, чем организации учета. В книге Й. Бетге "Балансоведение" приводится следующее определение отчетности: "Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате".

Так же Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в. францисканский монах-математик Лука Пачоли сформулировал принципы двойной записи в своем "Трактате о счетах и записях", опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено.

Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций.

В Италии действует профессиональная организация - Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету (Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionaieri - CNDCR), издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее, эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам - CONSOB (Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa - аналог американской SEC). Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой бирже.

В Нидерландах, как и в Великобритании, на бухгалтерский учет и отчетность большое влияние оказали законодательство о компаниях и профессиональные организации, а не налоговое законодательство или требования фондового рынка. До принятия в 1970 г. Закона об отчетности организаций вопросы ведения учета и составления отчетности в Нидерландах практически законодательно не регулировались. Положения данного Закона позднее были включены в Гражданский кодекс и в дальнейшем приведены в соответствие с директивами ЕС. По указанию правительства (1970 г.) был создан издающий указания по бухгалтерскому учету Совет по годовой отчетности, в состав которого были включены и работодатели и наемные работники, а также специалисты по бухгалтерскому учету.

Компании не должны в обязательном порядке следовать его указаниям, которые расцениваются лишь как мнения влиятельной частной группы, а аудиторы не обязаны констатировать факты несоблюдения рекомендаций Совета.

Налоговое законодательство, как и требования фондовой биржи, оказывает лишь косвенное влияние на бухгалтерский учет в Нидерландах.

2.3 Латиноамериканская модель

За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка влияния учетных данных на темпы инфляции. Учет инфляции ведется в латиноамериканских странах традиционно, а Аргентина, Бразилия, Уругвай и Чили ввели нормы учета инфляции и национальное законодательство. В этих странах в качестве основного корректировочного индекса используется официальный индекс общего уровня цен, на базе которого пересчитываются данные об акционерном капитале и основных (внеоборотных) средствах, товарно-материальные запасы переоцениваются по восстановительной стоимости. Обязательства в иностранной валюте пересчитываются по курсу валют на конец отчетного года.

В целом учет ориентирован на потребности государственных налоговых и плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы.

Государственные органы в этих странах практически регламентируют методику учета. Профессиональные организации бухгалтеров не оказывают какого-либо существенного влияния на методологию и практику учета.

Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Таким образом, в странах с похожими социально-экономическими условиями и системы учёта имеют много общего.

В США, Великобритании, Нидерландах используется «британо-американская» модель учета, которая ориентирована на нужды инвесторов и кредиторов фирмы. С технической точки зрения она наиболее либеральна - каждая фирма формирует план счетов самостоятельно, отсутствует единая утвержденная нумерация счетов. Вместе с тем, существуют общие требования к организации бухгалтерского учета, описываемые системой «общепринятых принципов бухгалтерского учета» (generally accepted accounting principles -- GAAP). Такие требования вырабатываются профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

Во Франции, Германии, Японии и некоторых других странах применяется «континентальная модель», ориентированная на нужды налоговых органов. Она более формализована, поскольку опирается на единый утвержденный государством план счетов.

В странах с высокими темпами инфляции используется «латиноамериканская модель», для которой характерна постоянная корректировка показателей на темпы инфляции.

3. Практическая часть.

1. Баланс на начало месяца

Наименование статей		Наименование статей
Основные средства		Уставной капитал
		Амортизация основных средств
Сырье и материалы
		Расчеты по налогам и сборам
Основное производство
Готовая продукция
Расчетный счет		Расчеты с кредиторами
Расчеты с дебиторами
		Добавочный капитал
		Резервы предстоящих расходов
		Прибыль и убытки

2. Хозяйственные операции за месяц

Усл. ед.

1. По плану капитальных вложений приобретено новое оборудование и учтено в составе основных средств
2. Поступили от поставщиков сырье и материалы: а) покупная стоимость (без НДС)
3. Переданы сырье и материалы: а) в основное производство б) во вспомогательное производство г) на общехозяйственные нужды
4. Начисленная заработная плата: а) рабочим основного производства б) рабочим вспомогательного производства в) рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования г) общепроизводственному персоналу д) персоналу управления предприятием
5. Начислен единый социальный налог в соответствии с установленным тарифом
6. Отпущено топливо в основное производство
7. Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет
8. Получены с расчетного счета наличные деньги и оприходованы в кассу
9. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
10.Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия
11. Выдано из кассы под отчет на командировочные и хоз расходы
12.Возвращены из кассы на расчетный счет наличные деньги
13. Израсходовано подотчетными лицами на нужды основного производства
14. Начислена амортизация: а) производственного оборудования б) основных средств общепроизводственного назначения в) основных средств общехозяйственного назначения
15. Поступило на расчетный счет: а) от дебиторов б) от покупателей и заказчиков
16. Списываются по окончании месяца на затраты основного производства: а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы
17. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: а) банку по ссуде б) поставщикам в) фонду социального страхования г) пенсионному фонду д) фонду обязательного медицинского страхования е) бюджету ж) кредиторам
18. Выпущена из производства готовая продукция
19. Возвращены из цехов основного производства неиспользованные материалы
20. Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы за реализованную продукцию (в том числе НДС)
21. Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции
22.Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции
23. Принят к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции а) стоимость услуги
24. Оплачен счет транспортной организации за доставку готовой продукции
25. Списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции
26. Выявляется финансовый результат от продажи продукции
27. Депонирована невыплаченная в срок заработная плата

3. Оборотно-сальдовая ведомость

4. Баланс на конец месяца

Наименование статей		Наименование статей
Основные средства		Уставной капитал
Вложения во внеоборотные активы		Амортизация основных средств
Сырье и материалы		Расчеты по краткосрочным кредитам
		Расчеты по налогам и сборам
НДС по приобретенным ценностям		Расчеты по социальному страхованию
Основное производство		Расчеты по пенсионному обеспечению
Готовая продукция
		Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчетный счет		Расчеты с кредиторами
Расчеты с дебиторами		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками		Добавочный капитал
Вспомогательное производство		Резервы предстоящих расходов
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию		Прибыль и убытки

Заключение

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права - закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В третьих же отличительной характеристикой является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Российская модель ведения бухгалтерского учета по своим принципам ближе всего к континентальной. Это обусловлено тем, что изначально она формировалась для функционирования в условиях плановой экономики.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности или форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, а также ослаблению финансовой дисциплины.

Список литературы

1. Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 2001

2. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 2001г

3. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие

4. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет: учеб. 5-е изд., перераб. и доп./ под ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Предпосылки внедрения международных стандартов бухгалтерского учета в учетную практику Украины. Нематериальные стандарты бухгалтерского учета: преимущества и недостатки. Международные стандарты бухгалтерского учета и национальные стандарты бухучета.

дипломная работа , добавлен 15.01.2005


Общая характеристика бухгалтерского учета в зарубежных странах. Финансовый и управленческий учет. Международные стандарты бухгалтерского учета. Национальные сиситемы бухгалтерского учета. Французский план счетов.

курсовая работа , добавлен 11.05.2002


Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета. Виды учета, измерители, применяемые в учете. Особенности и задачи бухгалтерского учета. Связь бухгалтерского учета с другими науками. Счета бухгалтерского учета на примере АО "Витлайн".

реферат , добавлен 14.01.2009


Нормативно-правовые основы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к его ведению в РФ и в зарубежных странах. Изучение роли бухгалтерского учета в инновационной экономике.

курсовая работа , добавлен 14.12.2014


Сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета в зарубежных странах. Формирование, нормативное регулирование исламского бухгалтерского учета. Гармонизация учетных принципов и стандартов. Отличительные черты англо-американской модели учета.

презентация , добавлен 07.11.2014


Основные положения организации бухгалтерского учета, понятие бухгалтерского учета, его принципы, сущность, задачи и значение. Государственное регулирование в области организации учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.

контрольная работа , добавлен 06.06.2010


Общая характеристика бухгалтерского учета. Понятие хозяйственного учета и его виды. Характеристика бухгалтерского учета. Задачи, функции, принципы и перспективы бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы.

курс лекций , добавлен 08.06.2008


Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная. Сущность и понятие автоматизированной формы бухгалтерского учета. Автоматизированная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

курсовая работа , добавлен 22.08.2010


Роль, задачи, принципы и применение бухгалтерского учета. Сущность и понятие регулирования бухгалтерского учета. Особенности регулирования бухгалтерского учета в развитых странах: в США, во Франции, в Германии. Требования к ведению бухгалтерского учёта.

курсовая работа , добавлен 25.05.2015


Система бухгалтерского учета. Закон "О бухгалтерском учете". Предмет и основные объекты бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Основные правила ведения бухгалтерского учета.

Учет в зарубежных странах

Введение

Курс Учет в зарубежных странах является специальной дисциплиной, раскрывающей теоретические основы и практические вопросы организации бухгалтерского учета на зарубежных предприятиях.

Предметом курса являются хозяйственные средства, источники их образования и процессы, которые происходят в производственной деятельности предприятий.

Цель дисциплины – научить студентов правильно применять на практике полученные знания по курсу “Учет в зарубежных странах”. Для достижения поставленной цели необходимо изучить широкий круг вопросов организации финансового и управленческого учета в зарубежных странах.

Курс лекций представляет собой систематизированный обзор теории и практики учета в зарубежных странах. Особое внимание уделяется общепринятым международным принципам и моделям учета. Рассматриваются основные цели и требования к составлению финансовой отчетности на зарубежных предприятиях.

Дисциплина “Учет в зарубежных странах” предусматривает наличие комплекса знаний по дисциплинам: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, управленческий учет, экономический анализ.

ТЕМА 1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРИНЦИПЫ

И СИСТЕМЫ УЧЕТА

1.1 Роль и значение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главная функция бухгалтерского учета – аккумуляция финансовой информации. При этом бухгалтерский учет позволяет стандартизировать отражение операций компании, независимо от ее типа, а также от того, кто является пользователем информации.

Бухгалтерская информация используется большим количеством пользователей: существующими и потенциальными инвесторами, работающими, кредиторами, клиентами, правительственными учреждениями, общественностью и др.

Целями и задачами финансовой отчетности является предоставление информации, которая:

Была бы полезной для принятия решений об инвестициях и предоставлении кредитов;

Помогала бы пользователям оценивать будущее движение денежных средств;

Отражала бы изменения в экономических ресурсах предприятия.

Принципы бухгалтерского учета в различных странах мира различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних факторов (экономических, политических, социальных, географических).

В некоторых странах, например, в США, информация, аккумулируемая в рамках бухгалтерского учета, направлена, прежде всего на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и кредиторов. В других странах, роль бухгалтерского учета и приоритеты могут быть иными. В большинстве стран Южной Америки первое место отводится информационным потребностям государственных органов, осуществляющих надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства.

В некоторых странах система бухгалтерского учета формируется исходя из приоритета макроэкономических целей: достижение заданных темпов роста национальной экономики, снижение инфляции и т.д.

Факторы, влияющие на содержание учетной практики в различных странах мира:

Степень развития финансового рынка и рынка ценных бумаг;

Тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учетной информации;

Число физических и юридических лиц, занимающихся инвестированием;

Участие инвесторов в управлении бизнесом;

Степень участия в международном бизнесе.

1.2 Правовое регулирование бухгалтерского учета за рубежом

В мировой практике сложилось два направления правового регулирования бухгалтерского учета, различающихся по типу законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни.

К первому направлению относятся страны, которые имеют разветвленный кодекс законов, касающихся бухгалтерского учета. Ко второму направлению – страны, использующие законодательство общеправовой ориентации.

В первом случае законы носят жестко определяющий характер, физические и юридические лица должны строго следовать букве закона. В большинстве стран, используется этот подход, учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов. Главной задачей бухгалтерского учета при этом подходе является исчисление государственных налогов и контроль за правильностью их начисления и взимания. К числу таких стран относятся: Аргентина, Германия, Франция.

Вторая группа стран ограничивается сводом законов общего права, представляющих собой серию ограничений типа “вы не должны”. Законы этого типа указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. В этих странах учетные стандарты не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров. Стандарты при этом являются более гибкими и подвержены влиянию различных новшеств. К этой группе стран относится: Великобритания, США и др.

1.3 Классификация моделей (систем) бухгалтерского учета

Многие исследователи утверждают, что в мире не существует и двух стран с идентичными системами учета. Однако в странах с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего.

В связи с этим выделяются следующие модели бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная, южноамериканская, исламская и интернациональная.

Британо-американская модель . Основные ее принципы разработаны в Великобритании, США и Голландии, для нее не характерна жесткая регламентация учета. Основная особенность модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов.

К странам с британо-американской моделью относятся: Австралия, Багамы, Великобритания, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Кипр, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Филиппины, Центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка и др.

Континентальная модель . Эта модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается консервативностью. Учетная политика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является первоочередной задачей учета.

Континентальную модель используют: Австралия, Алжир, Ангола, Бельгия, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. Учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, подробно отражается в учете и финансовой отчетности.

Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель . Эта модель развивается под влиянием богословских идей и имеет свои особенности. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради самих дивидендов. При оценке активов и обязательств компании предпочтение отдается рыночным ценам.

Интернациональная модель. Необходимость ее развития связана с потребностью в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участников международных валютных рынков.

1.4 Международные стандарты учета и отчетности

Во второй половине ХХ в. коммерция приобретает международные масштабы, а, следовательно, бухгалтерский учет, который называют “языком бизнеса”, также приобретает международный характер.

Для обеспечения гармонизации финансовой отчетности в 1973 г. был созданКомитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан на основе соглашения, заключенного профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии. С 1983 г. членами КМСБУ являются все профессиональные организации бухгалтеров, которые входят в состав Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время он объединяет 143 профессиональные организации из 104 стран мира.

Целью КМСБУ является: создание, публикация и усовершенствование стандартов бухгалтерского учета, а также содействие их принятию и соблюдению во всех странах мира. За 25 лет своей деятельности КМСБУ разработал39 международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ), из которых сегодня действуют 33.

МСБУ не определяют порядок ведения бухгалтерского учета, они описывают общие правила оценки и представления информации в финансовых отчетах. В некоторых случаях МСБУ предусматривают два учетных подхода к одним и тем же операциям или событиям. В этом случае один подход является базовым, а другой - разрешенным альтернативным.

Для понимания и практического применения МСБУ важное значение имеет их Концептуальная основа (Framework). Она содержит изложение концепций, на которые основывается финансовая отчетность общего назначения. Концептуальная основа не входит в состав МСБУ, в связи с этим в случае возникновения разногласия между Концептуальной основой и отдельным стандартом приоритетами являются требования МСБУ.

С целью оперативного реагирования на проблемы практического применения стандартов КМСБУ издает пояснения соответствующих положений действующих стандартов и их Концептуальной основы.

Методология бухгалтерского учета по МСБУ определяется: непосредственно МСБУ, Концептуальной основой МСБУ, пояснениями.

Принципы и терминология, которые используются в МСБУ, ориентированы прежде всего на частный сектор. Поэтому государственные предприятия и неприбыльные организации, которые желают применять МСБУ, в случае необходимости, могут изменять названия отдельных отчетов и описание определенных статей, а также предоставлять дополнительные пояснения к финансовым отчетам.

Процесс разработки и утверждения стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, включая изучение национальных и региональных бухгалтерских требований практики и других материалов, анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта организациями – утверждение стандарта Комитетом.

Наряду с Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета проблемами унификации и гармонизации учета занимаются ООН и Организация экономического сотрудничества и развития, а также Международная федерация бухгалтеров, которая с 1977 г. публикует международные стандарты аудита.

На региональном уровне проблемами унификации учета и отчетности занимаются страны ЕС, которые разрабатывают директивы (или законы) по учету и отчетности, являющиеся обязательными для исполнения компаниями европейских стран. Наиболее важные из них – 4-я Директива “Об унификации форм отчетности, правил их аудирования” от 25.07.1978 и 7- я Директива “О принципах составления консолидированной отчетности” от 13.06.1983.