Рассмотрим, какие в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) есть возможности для получения информации и анализа финансовой отчётности по данным управленческого учета.
Следует отметить, что перед тем как проводить анализ деятельности предприятия, рекомендуется выполнить операцию «Закрытие месяца». Для этого переходим в раздел «Предприятие» => «Закрытие месяца». Выбираем нашу «Организацию», месяц, который нам необходимо закрыть. Устанавливаем необходимые флажки и выполняем команду «Закрыть месяц».
Когда команда будет выполнена, здесь же можно сформировать и посмотреть «Отчет» о закрытии месяца.
В этом отчете показываются данные о том, какая была начислена амортизация, расчет себестоимости выпуска продукции, себестоимость в рознице, курсовые разницы, отчет о финансовом результате и возникшие ошибки при закрытии месяца.
Теперь переходим к анализу результатов деятельности нашей компании за текущий месяц и, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, попробуем ответить на первый вопрос - Каков был размер чистой прибыли или убытка полученного компанией в текущем месяце?
Размер чистой прибыли или убытка компании за отчетный период можно посмотреть в отчете «Прибыли и убытки». Для этого переходим в раздел «Анализ» в группе «Финансовый результат» выбираем отчет «Прибыли и убытки». Указываем период и формируем наш отчет.
Данный отчет показывает, что за указанный период (текущий месяц) была получена прибыль в размере 15 с половиной тысяч рублей. Этот отчет напоминает по своей структуре бухгалтерский отчет о прибылях и убытках. Но формируется он по данным управленческого учета нашей компании в валюте управленческого учета.
Теперь, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, попробуем ответить на вопрос - По какому виду деятельности были получены наибольшее прибыль или убыток?
Информацию о прибыли от продаж по видам деятельности можно получить в двух отчетах. Первый находится в разделе «Анализ» отчёт «Доходы и расходы по статьям».
Сформируем данные отчет и посмотрим его информацию. По направлению «Производственная деятельность» у нас была получена прибыль в размере 12673 рублей и по «Торговой деятельности» была получена прибыль чуть более 2800 рублей.
Второй отчет, в котором можно получить аналогичные данные - это отчет «Финансовые результаты». Находится он также в разделе «Анализ» => «Финансовые результаты». Сформируем данные отчет и увидим здесь аналогичный данные.
Отличие этих двух отчетов в том, что в первом («Доходы и расходы по статьям») содержится информация, которая формируется в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) сразу в момент проведения документов, отвечающих за доходы и расходы нашей компании. Если, например, мы отразим управленческие расходы, которые в итоге должны будут распределяться по направлениям деятельности, то данные расходы будут фигурировать в этом отчете в отдельной группе без отнесения к видам деятельности.
Отчет «Финансовый результат» формируется только после того, как будет произведено закрытие периода. В данном отчете наши управленческие расходы будут распределены по направлениям деятельности в соответствии с заданным алгоритмом распределения.
В нашем случае таких управленческих расходов не было. Поэтому в структуре доходов и расходов мы видим только выручку от продаж и себестоимость продаж. Поэтому и данные в обоих отчетах одинаковые.
Давайте попробуем, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, ответить на вопрос - Какие заказы покупателей оказались прибыльными или убыточными и почему?
Получить информацию о прибыльности или убыточности по заказам покупателей можно в соответствующем отчете. Для этого переходим в раздел «Анализ» отчет «Доходы расходы по заказам покупателей». Формируем этот отчет. В нашем случае все заказы оказались прибыльными. Убытков нет.
Теперь, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, давайте попробуем ответить на вопрос - Как изменилась стоимость активов нашей компании за текущий месяц?
Информацию об изменении стоимости активов можно получить в отчете «Баланс». Находится этот отчет в разделе «Анализ» в группе «Финансовый результат».
Указываем период - текущий месяц. По команде сформировать получаем отчет, по своей структуре напоминающий бухгалтерский баланс. Наш «Баланс» строится на основании данных управленческого учета. Цифры, которые здесь приведены, выражены в валюте управленческого учета.
Как можно видеть, баланс наш изменился почти на 40 тысяч. За текущий месяц увеличение пассива произошли в части нераспределенной прибыли и расчетов по авансам полученным. В части активов изменились запасы, дебиторская задолженность, а также денежные средства.
Используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, попробуем ответить на вопрос - Исполнен ли бюджет доходов и расходов (БДР), если вы используете систему бюджетирования?
В разделе «Предприятие» в группе «Планирование» мы можем создавать документы, связанные с бюджетированием в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ). Для нашего примера я подготовил документ, в котором запланировал доходы расходы на текущий месяц. Теперь в разделе «Анализ» в группе «Бюджетирование» воспользуемся отчетом «План-фактный анализ доходов расходов». По умолчанию отчеты из группы «Бюджетирование» могут быть скрыты в панели навигации. В этом случае переходим в «Настройки навигации» и необходимые отчеты из группы «Бюджетирование» в левой части по команде «Добавить» либо «Добавить все» переносим в правую часть выбранных команд.
Сформируем отчет «План-фактный анализ доходов и расходов» за текущий месяц. В этом отчете мы указываем период за который будем формировать отчет, указываем перед планирования и по команде «Сформировать» получаем требуемые данные.
В этом отчете мы видим, что доходы нашей компании по статье «Выручка от продаж» были запланированы по «Производственной деятельности» в сумме 50 тысяч рублей. Факт составил 17500 рублей. Видим отклонения и процент отклонений. Такие же данные есть в части доходов от торговой деятельности.
В части расходов мы видим, что по производственной и торговой деятельности были запланированы значения по себестоимости продаж. Факт составил некоторые значения. Также выявлены отклонения и процент отклонений.
Замыкающая группа показателей - это «Прибыль (убыток)». По производственной и торговой деятельности прибыль планировалась на уровне 15000 и 1000 рублей соответственно. Видим фактические значения прибыли, отклонения и процент отклонения.
Таким образом в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) анализируется финансовый результат деятельности компании за прошедший период.
Начиная с версии 3.0.43.223 «1С:Бухгалтерия 8» , можно проанализировать финансовое состояние собственной организации – теперь трудоемкие расчеты выполняются в программе одним кликом.
В 2015 году мы писали о реализованном в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 «Досье контрагента», в рамках которого выполняется финансовый анализ предприятия контрагента по данным его бухгалтерской отчетности.
Отчет «Финансовый анализ» для принятия управленческих решений
Доступ к отчету Финансовый анализ осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Руководителю – Анализ .
В командной строке необходимо выбрать из справочника организацию, для которой выполняется финансовый анализ, и указать дату отчета. Отчет формируется нарастающим итогом с 1 января года, соответствующего указанной дате, по указанную дату.
Если в поле Данные учета на указан не последний день года, то анализ выполняется с использованием прогнозных данных на конец года.
Финансовый анализ, выполненный программой для собственной организации, более подробный и развернутый, чем финансовый анализ стороннего предприятия в рамках Досье контрагента .
Во-первых , это объясняется тем, что отчет Финансовый анализ использует данные учетной системы, а анализ в Досье контрагента – только данные бухгалтерской отчетности, публикуемые Росстатом.
Во-вторых , финансовый анализ предприятия контрагента служит лишь дополнением к оценке его благонадежности наряду с другими критериями, а отчет Финансовый анализ представляет собой уже достаточно серьезный инструмент, предназначенный для принятия важных управленческих решений. Для сравнения: отчет Финансовый анализ выполняется по десяти критериям, в то время как анализ в Досье контрагента – только по четырем.
Отчет Финансовый анализ состоит из следующих разделов:
- Главное ;
- Бухгалтерская отчетность ;
- Анализ отчетности ;
- Коэффициенты ;
- Рентабельность ;
- Оценки .
Раздел «Главное»
В разделе Главное (рис. 1) отображается собранная из других разделов сводная информация: основные показатели бухгалтерской отчетности по данным учета, анализ финансовых показателей, а также вероятностная оценка риска банкротства и кредитоспособности организации.
Рис. 1. Раздел «Главное»
Бухгалтерская отчетность и ее анализ по данным учета
Отчет Финансовый анализ позволяет проанализировать бухгалтерскую отчетность организации за 4 года, включая период составления отчета. В раздел Бухгалтерская отчетность попадает сформированная по данным учета информация о бухгалтерской отчетности, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В разделе Анализ отчетности выводятся сводные показатели из бухгалтерской отчетности организации в компактном виде: выручка от продаж, прибыль, денежные средства, основные средства, запасы, задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами, полученные кредиты и займы.
В этот раздел также попадает расчет чистых активов, автоматически выполненный программой согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Показатели для анализа также выводятся за четыре года.
Коэффициенты
В разделе Коэффициенты представлен расчет четырех относительных показателей, позволяющих с разных точек зрения проанализировать финансовое состояние предприятия (рис. 2):
- Коэффициент текущей ликвидности;
- Коэффициент быстрой ликвидности;
- Коэффициент абсолютной ликвидности;
- Коэффициент наличия собственных средств.
Рис. 2. Раздел «Коэффициенты»
Коэффициенты рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности.
Чтобы получить расшифровку расчета по каждому из коэффициентов, следует перейти по соответствующей гиперссылке Показать расчет . Для наглядности восприятия показателей используется так называемая динамическая шкала. Такая же шкала используется в разделах Рентабельность и Оценки .
Рентабельность
В разделе Рентабельност ь выводится расчет четырех относительных показателей экономической эффективности предприятия:
- Рентабельность продукции;
- Рентабельность компании;
- Рентабельность активов;
- Рентабельность продаж.
В общем случае рентабельность рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, ее формирующим. Чтобы получить расшифровку расчета по каждому из показателей следует перейти по соответствующей гиперссылке Показать расчет . Расчетные показатели рентабельности по основному виду деятельности организации сравниваются со среднестатистической (для данной отрасли, то есть для основного ОКВЭД) рентабельностью по данным Росстата.
Оценки
В разделе Оценки в приводятся вероятностные оценки финансового состояния организации, сформированные на основании выполненного анализа отчетности:
- Оценка риска банкротства;
- Кредитоспособность.
Чтобы получить расшифровку расчета по каждой оценке, следует перейти по соответствующей гиперссылке Показать расчет .
Степень риска банкротства организации оценивается по формулам Альтмана, предназначенным для компаний, акции которых не котируются на бирже для:
Характер предприятия (производственное или непроизводственное) автоматически определяется по основному ОКВЭД. Факторы (показатели) рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности. В зависимости от того, в какой диапазон значений попадает исчисленный индекс Альтмана Z, программа «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 оценивает вероятность риска банкротства организации.
Для оценки кредитоспособности организации используется анализ отчетности по методике, утвержденной Комитетом Сбербанка России по предоставлению кредитов и инвестиций от 30.06.2006 № 285-5-р. Показатель кредитоспособности S рассчитывается по специальной формуле. В зависимости от того, в какой диапазон значений попадает исчисленный показатель S, программа оценивает кредитоспособность организации.
Отчет Финансовый анализ будет служить финансовой службе предприятия хорошим помощником – основные показатели финансового анализа рассчитываются автоматически, при этом, программа позволяет редактировать полученные данные. Для этого необходимо нажать на кнопку Печать и внести корректировки в печатный макет отчета. После этого печатный макет можно вывести на печать по соответствующей кнопке. Отчет можно сохранить в любом из предложенных форматов, а также отправить по электронной почте.
Учет финансовых результатов в режиме программы «1С: Бухгалтерия»
Предприятие использует автоматизированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» и формирование финансового результата в программе происходит следующим образом: главный бухгалтер по окончании месяца, выбирает команду «закрытие месяца», которая находится в регламентных документах, и программа автоматически закрывает счета в несколько этапов:
1.Формируется себестоимость (закрываются счета по учету затрат на производство): дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счетов 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»;
2. Списывается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (закрывается 20 счет): дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 20 «Основное производство».
3. Списываются управленческие расходы: дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
4. Отражается прибыль от основного вида деятельности: дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
5. Отражена прибыль от прочей деятельности предприятия: дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По окончании года при выборе команды «закрытие месяца», программа сначала выполняет действия, описанные выше, потом происходит реформация баланса по следующему алгоритму:
1. Закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:
Дебет счета 90-1 «Выручка»; кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы».
2. Закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет счета 91-1 «Прочие доходы», кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 91-2 «Прочие расходы».
3. После закрытия счетов 90 и 91 проводится реформация бухгалтерского баланса. Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата можно представить в таблице 2.11.
Таблица 2.11.
Учет и порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата на МУП «ППТС»
Корреспонденция счетов |
||||
Списываются суммы активов, признанные выручкой отчетного периода |
||||
Списываются суммы расходов, относящихся к расходам по обычным видам деятельности |
||||
Списываются суммы управленческие расходы, относящихся к расходам по обычным видам деятельности |
||||
Списываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей |
||||
Списываются суммы, признанные прочими доходами |
||||
Списываются суммы, признанные прочими расходами |
||||
Выявляется и списывается сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации |
Для составлении таблицы 2.11, воспользовались данными таблицы 2.4 «Формирование и учет финансового результата по обычным видам деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год» и данными таблицы 2.7 «Формирование и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год».
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.
На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».
На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
Основная деятельность торговой компании - продажа товаров и услуг. В программе «1С:Управление торговлей» эти операции отражаются документами «Реализация товаров и услуг» и «Акт выполненных работ». Результатом такой деятельности является прибыль.
Прочая деятельность - это любая приносящая доход деятельность помимо основной. Например, продажа ставшего ненужным основного средства, размещение денежных средств на депозитном счете с получением процентов и другое. Результатом прочей деятельности являются прочие доходы. В программе они отражаются платежными документами с видом «Прочее поступление» или документом «Реализация услуг и прочих активов».
Регламентные операции закрытия месяца
Для корректного формирования отчетов по финансовым результатам необходимо, чтобы за период, который будет отражен в отчете, были проведены определенные регламентные операции. Обычно их выполняют с помощью обработки «Закрытие месяца».Раздел: Финансовый результат и контроллинг/ Закрытие месяца/ Закрытие месяца
Должны быть выполнены следующие операции:
< >формирование движений по расчетам с контрагентами;формирование движений по партиям товаров;расчет себестоимости;распределение доходов и расходов по направлениям деятельности.
Откроем панель «Отчеты по финансовому результату».
Раздел: Финансовый результат и контроллинг/ Отчеты по финансовому результату
Этот отчет доступен также из формы «Отчеты по продажам» (Раздел: Продажи/ Отчеты по продажам).
Сформируем отчет за месяц. В нем отражена валовая прибыль по основной деятельности, отчет не учитывает результаты прочей деятельности. Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью товаров (в которую, в свою очередь, входит закупочная стоимость и доп. расходы, они же ТЗР). Данные по умолчанию выводятся в валюте управленческого учета.
Отчет можно формировать в разных вариантах, выбор производится по кнопке «Вариант отчета». На рисунке 2 представлен вариант «Валовая прибыль предприятия». Он содержит группировки данных по организациям и подразделениям, а также по менеджерам и группам аналитического учета (последние две не видны на рисунке). Для отображения данных по группам аналитического учета в программе должна быть включена настройка использования таких групп (см. Раздел: НСИ и администрирование/ Настройка разделов/ Финансовый результат и контроллинг/ Финансовый результат).
Доступны и другие варианты формирования отчета о валовой прибыли: по клиентам, по поставщикам, по сделкам.
Отчет «Финансовые результаты»
Отображает как выручку по основной деятельности, так и доходы по прочим операциям. Расходы тоже сгруппированы по видам. Доходы и расходы в отчете детализированы по статьям затрат (строки) и по направлениям деятельности компании (столбцы).Отчет «Доходы и расходы»
В этом отчете мы видим постатейный анализ доходов и расходов и прибыль в отдельной графе.Не забывайте, что в каждом отчете по кнопке «Настройки» доступна дополнительная настройка отображения данных и вида отчета. Настроенный вариант отчета можно сохранить в программе. После этого он появится в выпадающем списке по кнопке «Варианты отчета» и в панели отчетов.
Новый план счетов существенно изменил порядок учета финансовых результатов организации. Главная идея этих изменений состоит в новом порядке формирования суммы финансового результата, которую бухгалтер должен получить до отражения ее на счете 99 "Прибыли и убытки". Тем не менее, в статьях и на семинарах, посвященных новому плану счетов, эта тема практически не обсуждалась. Ее рассмотрение особенно важно для закрытия вопросов по составлению бухгалтерской отчетности. В этой статье к. э. н. Санкт-Петербургского Государственного Университета М.Л. Пятов прокомментирует основные положения бухгалтерского учета финансовых результатов.
Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета
Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Таким образом, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Сумма прибыли отражается записью -
На сумму убытка от продаж составляется проводка -
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..
Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Варианты соотношения элементов финансового результата
Представленные выше схемы бухгалтерских записей по отражению финансового результата носят общий характер. Так, предприятие в текущем отчетном периоде может получить прибыль от продаж, но при этом иметь отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, и наоборот. При этом в каждом конкретном случае финансовый результат от продаж может быть больше или меньше сальдо прочих доходов и расходов.
Таким образом, мы можем выделить три фактора, влияющих на величину и характер финансового результата предприятия за текущий год:
- финансовый результат от продаж;
- сальдо прочих доходов и расходов;
- соотношение сумм финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.
Возможные варианты сочетания данных условий могут быть представлены в виде таблицы № 1:
Таблица 1
Варианты сочетания условий,
влияющих на финансовый результат
Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций.
В ситуации 1 предприятие получает прибыль как по операциям продаж, так и в виде сальдо прочих доходов и расходов. Следовательно, соотношение финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не имеет никакого значения для порядка отражения финансового результата (прибыли) в бухгалтерском учете.
На сумму прибыли от продаж составляется проводка:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Сумма положительного сальдо прочих доходов и расходов отражается записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Задолженность перед бюджетом на сумму начисленного налога на прибыль формируется так:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Величина чистой прибыли текущего отчетного года зафиксируется записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
В ситуации 2 финансовым результатом от продаж за текущий отчетный период является убыток. В ситуации 2 схема записей следующая:
Сумма убытка от продаж фиксируется проводкой:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Прибыль в виде сальдо прочих доходов и расходов отражается в учете записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Сумма убытка текущего отчетного года как разница между убытком от продажи и положительным сальдо прочих доходов и расходов формируется так:
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Ситуация 3 представляет собой сочетание выделенных условий, прямо противоположное ситуации 2, при сохранении условия о том, что финансовый результат от продажи превышает по величине сальдо прочих доходов и расходов, изменяется их соотношение - результатом от продаж становится прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. Отсюда финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном периоде становится прибыль. Названные условия предполагают следующую схему бухгалтерских записей:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Отражается сумма чистой прибыли текущего отчетного года:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В ситуации 4 , как и в ситуации 1, вариант соотношения финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов не является значимым, так как и финансовый результат от продаж, и разница между прочими доходами и расходами представляют собой убыток. Поэтому схема записей, отражающих формирование финансового результата, будет иметь следующий вид:
Отражается величина убытка от продаж:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Фиксируется сумма убытка в виде сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Отражается убыток текущего отчетного года как сумма убытков от продаж и превышения прочих расходов над прочими доходами:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
В ситуации 5 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов лишает значимости фактор превышения величины сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж. Поэтому порядок бухгалтерских записей по формированию финансового результата текущего отчетного года аналогичен ситуации 1.
В ситуации 6 финансовым результатом от продаж является убыток, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль. При этом, т.к. величина сальдо прочих доходов и расходов по сумме больше убытка от продаж, общим финансовым результатом текущего года в этом случае будет прибыль. Поэтому схема бухгалтерских записей принимает следующий вид:
Отражается сумма убытка от продаж:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Отражается сумма прибыли как сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Начисляется задолженность бюджету на сумму налога на прибыль:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Отражается сумма прибыли текущего отчетного года:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В ситуации 7 , в противоположность ситуации 6, финансовым результатом от продаж является прибыль, а сальдо прочих доходов и расходов представляет собой убыток. При этом в силу действия условия превышения сальдо прочих доходов и расходов над прибылью от продаж, финансовым результатом деятельности предприятия в текущем отчетном году будет убыток. Схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид:
Отражается сумма прибыли от продаж:
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Отражается убыток в виде сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Отражается убыток как финансовый результат текущего отчетного года:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
В ситуации 8 одинаковый характер финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (убыток) так же, как и в ситуациях 1, 4 и 5, лишает значимости условие о том, что финансовый результат от продажи по сумме меньше сальдо прочих доходов и расходов. Отсюда схема бухгалтерских записей по отражению финансового результата деятельности предприятия за текущий отчетный год будет аналогична ситуации 4.