В категорию плательщиков НДПИ входят предприятия и ИП, занятые разработкой минеральных и органических формирований земной коры. Основанием для их деятельности должна быть лицензия? предоставляющая право на эксплуатацию недр.

По предписанию Налогового кодекса вышеупомянутым юрлицам надлежит оформить постановку на учёт в налоговой в качестве плательщиков не позднее, чем на 30-й день календарного месяца после того, как право на проведение работ было официально задокументировано.

К числу объектов налогообложения относят:

1. Запасы полезных ископаемых, извлечённые из месторождений в пределах границ Российской Федерации.
2. Запасы ПИ, которые были извлечены из отходных материалов в добывающей промышленности (если для такого извлечения предусмотрено отдельное лицензирование).
3. Ресурсы, добыча которых происходила за границами РФ.

При расчёте НДПИ учитываются два параметра предметов налогообложения:

1. Объём полученного запаса (если организация имеет дело с нефтью, природным газом, газовым конденсатом, углём и многокомпонентными комплексными рудами).
2. Стоимость полученного ПИ (для прочих разновидностей минеральных и органических веществ).

Налоговую базу относительно каждого добываемого вида ископаемых плательщик устанавливает сам. Вычислять величину затрат на добытый ресурс необходимо исходя из:

1. Установившейся цены на продажу предмета налогообложения.
2. Установившегося ценового уровня продаж за вычетом бюджетных денежных выплат, покрывающих разность расчётных цен и расценок на оптовые продажи.
3. Расчётной стоимости добытого ресурса (данный метод актуален, если в рассматриваемом налоговом периоде не осуществлялась реализация ископаемых).

Если говорить о законодательной базе налога на добытые ПИ, то на федеральном уровне она выражена в виде статьи 13 и главы 26 НК РФ.

Порядок расчета и уплаты

Основные расчёты, касающиеся добытых полезных ископаемых (ДПИ), производятся по следующим схемам.

1. (Стоимость ДПИ) = (Количество ДПИ) * (Стоимость единицы ДПИ).
2. (Стоимость единицы ДПИ) = (Выручка от продаж ДПИ) / (Количество проданного ДПИ).
3. (Стоимость единицы ДПИ) = (Расчётная стоимость ДПИ) / (Количество ДПИ).
4. (Выручка от реализации ДПИ) = (Цена без учёта НДС и акциза) – (Сумма затрат налогоплательщика по транспортировке ДПИ).

Расчётную стоимость плательщик вычисляет сам, опираясь на данные по налоговому учёту, при этом поступления и затраты денежных средств признаются в порядке, используемом для выработки налоговой базы по , которую получает предприятие.

Сумма налога вычисляется через умножение налоговой базы на установленную налоговую ставку. Расчёт налога осуществляется с учётом итогов, полученных в каждом налоговом периоде по всем видам добываемых ископаемых в отдельности.

Выявление расчётной цены производится с опорой на сведения о расходах, сопровождающих изъятие ДПИ из земных недр:

1. Прямые расходы (связанные с оплатой труда, амортизацией основных средств, применяемых для добывания ресурсов, страховыми взносами) за один налоговый период в расчёте на полученный ресурс и остаток неоконченного производства к завершению отчётного периода.
2. Косвенные затраты (все финансовые расходы, кроме производственных, траты на восстановление средств труда, относящихся к основной категории, потери, сопровождающие геологическое изучение недр, разведку ПИ и избавление от вышедших из пользования основных средств).

Весь объём косвенных расходов необходимо рассредоточить между теми финансовыми потерями, которые связаны с ДПИ, и теми, которые связаны с иной сферой действий налогоплательщика. Все косвенные расходы, относящиеся к добыванию ресурсов, в полном размере вносят в объём их расчётной стоимости в рассматриваемом налоговом периоде.

Лицо, ответственное за выплату налога, предоставляет налоговую декларацию по окончании каждого периода (здесь отсутствует принцип нарастающего итога). Данный документ предназначается тому налоговому органу, в ведомстве которого находится плательщик в соответствии со своим местом жительства.

Принести заполненный документ следует до определенной даты того месяца, который следует за предшествующим налоговым периодом.

Взнос необходимо делать на каждом участке, где расположены месторождения, находящиеся в распоряжении у налогоплательщика. Обязательный платёж за ресурсы, полученные не на территории РФ, нужно вносить по месту расположения организации либо месту проживания ИП.

Виды ДПИ, ставки к ним и примеры расчета

Нефть

Под налогообложение попадает только та нефть, которая прошла процедуры обезвоживания, обессоливания и стабилизации. Налоговая ставка для нефти выражается в рублях на тонну сырья .

При выявлении размера начисляемого налога производится умножение ставки на специальный числовой множитель, иллюстрирующий движение мировой стоимости нефтяного сырья (Кц). От результата отнимают характеристику Дм, которая используется как показатель условий нефтедобычи и позволяет брать их в расчёт.

Точное значение Дм вычисляют, согласовываясь со статьёй 342.5 НК РФ .

Газ

Данная ставка перемножается с установленным значением единицы условного топлива (Еут) и коэффициентом Кс, иллюстрирующим уровень сложности, с которым приходится сталкиваться, добывая горючий газ, либо газовый конденсат.

Определяя налоговую ставку, к полученному произведению прибавляют показатель, отображающий затраты на транспортировку сырья (Тг).

В подпунктах 2,13, 18, 19 (п.1 ст. 342 НК РФ) отмечен ряд оснований, по которым налогообложение данной категории сырья будет производиться со ставкой НДПИ 0 рублей.

Драгоценные металлы

Стоимость добытого ресурса в виде драгоценных металлов оценивается с учётом сформировавшихся цен на продажу металла, очищенного от всех химических примесей (при этом значение имеют только цены рассматриваемого налогового периода). НДС здесь не учитывается, но от общей суммы отнимаются затраты, соотносящиеся с аффинажем металла и его доставкой до места реализации.

Если в рассматриваемом налоговом периоде цен на продажу установлено не было (при этом не имеет значения, производились ли продажи в принципе), то за основу принимаются цены ближайшего из прошедших налоговых периодов.

Уровень стоимости одной единицы ресурса вычисляется с учётом того, в каком количестве химически чистый металл содержится в одной единице извлечённого из месторождения сырья и того, во сколько оценивается одна единица металла без химических примесей.

Сроки и налоговый период

Суммарный налог, который требуется оплатить в соответствии с итогами на последний налоговый период, должен быть внесён до 25-го числа того месяца, который следует после налогового периода.

Налоговый период в рамках добывания полезных ископаемых и расчёта НДПИ установлен длительностью в один календарный месяц. Он также совпадает по времени с отчётным периодом.

Выпуск новостей по поводу ставки на нефть представлен ниже.

Платежи, осуществляемые по ресурсам, являются важной частью любой налоговой системы . Вот почему плата за НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) занимает одно из главных мест в экономике , собственно, и прибыль от такого налога получается немалая.

По форме платежи различаются на:

• целевые;
• косвенные;
• непосредственно прямые платежи.

Оплачивают такой налог предприниматели, занимающиеся непосредственно добычей ПИ. Каждый предприниматель, вне зависимости от того, какое именно ископаемое он добывает, вычисляет налог самостоятельно.

Плательщики и объект налогообложения

Как уже было сказано ранее, такой налог оплачивают ИП, которые имеют лицензию и занимаются добычей ископаемых, к которым относятся уголь , нефть , металлы и так далее.

Такие ИП обязательно встают на учет в налоговую и в дальнейшем облагаются налогом как плательщики НДПИ. После того как ИП получает лицензию на соответствующие работы, он обязан в течение месяца встать на учет в налоговый орган, расположенный по месту .

Ели же говорить об объектах налогообложения, то ими, согласно ст. 336 , являются:

• те ископаемые, которые были получены ИП за пределами Российское Федерации;
• те ПИ, которые были получены из потерь добывающего производства, если они имеют лицензию;
• те ископаемые, которые были получены ИП непосредственно на территории страны.

Однако так же в статье указаны и те объекты, которые не облагаются налогом. Это:

1. ПИ, которые были получены из собственных отходов ИП.
2. ПИ, полученные при ремонте, использовании либо образовании геологических объектов, относящихся к культурному наследию страны.
3. Коллекционные материалы.
4. ПИ, не относящиеся к государственным и используемые ИП исключительно для личного пользования.

Налоговые ставки на 2019 год

В 2019 году действительны следующие виды ставок :

1. Ставки для льготников , составляющие 0% (и, соответственно, 0 рублей). Подходят под определенный ПИ.
2. Адвалорные ставки , исчисляемые в процентах. Характеризуются стоимостью добытого ПИ.
3. Ставки специфического типа (исчисляются за тонну и в рублях). Характеризуются количеством добытого ПИ.

Если говорить о льготной ставке , то таковая применима к следующему виду добычи:

• к ПИ в части понесенных нормативных потерь, оговоренных в статье 336;
• в отношении попутного газа;
• к ПИ, которые ранее были списаны либо считаются некондицией, и потому не облагаются налогом;
• к подземным водам, которые содержат ПИ;
• к минеральным водам, которые используются ИП исключительно в лечебных целях без права на реализацию, то есть не продаются;
• к подземным водам, которые не реализуются, а используются ИП в сельском хозяйстве (к примеру, для полива растений);
• к ПИ, которые были добыты во вмещающих и вскрышных породах.

С 1 января 2019 года будет постепенное уменьшение пошлины и нагрузки по нефтедобывающей отрасли в связи с повышением НДС с 18% до 20%.

Особенности налогообложения

Следует учесть, что некоторые виды ископаемых облагаются по особенной системе. Для их расчета выведены специальные формулы.

Непосредственное определение налоговой базы , исходя из того, какое именно количество ресурсов было добыто, происходит по следующим ПИ:

• металлы драгоценного типа;
• уголь;
• нефть.

Причем пять лет назад правительство РФ решило, что налоговая база в отношении газового конденсата будет определяться исключительно по количеству.

Вне зависимости от того, какой именно вид ПИ добывает предприниматель, он должен высчитывать налоговую базу по нему самостоятельно . То же самое касается и ресурсов, которые были извлечены ИП вместе с основными. При этом вес и объем ПИ можно вычислить двумя способами, указанными ниже.

Если говорить о прямом способе , то он подразумевает использование специально предназначенных для этого приборов. Благодаря таким приборам и можно вычислить характеристики ресурсов.

Если же прямой метод не действенен, то используют косвенный . В связи с этим ИП должен высчитать налоговую базу на основании тех показателей, которые свидетельствуют о содержании добытых ПИ по отношению к той сырьевой массе, которая была добыта.

И первый, и второй способ определения должны быть указаны в учетной политике ИП. Что же до учета методики, то она будет осуществляться на протяжении всего того времени, пока ИП добывает полезные ископаемые. Откорректировать методику можно лишь в том случае, если будут внесены какие-либо поправки относительно разработки месторождений, которые имеют прямое отношение к добываемым ПИ.

Если же говорить о технических условиях, то поправки, как правило, вносятся в результате изменения процесса добычи.

Для некоторых ископаемых, перечисленных выше, необходимо знать налоговую базу. Но что же это такое? Это сумма стоимости добытых ПИ. Вычислить ее можно одним из следующих способов :

• по имеющейся расчетной стоимости;
• благодаря рыночным ценам без льгот по компенсации разницы между расчетной и оптовой ценой;
• на основании того, какие цены на ПИ в настоящее время на мировом рынке.

Нефть

Налогом облагаются следующие разновидности данного сырья:

• стабилизированная нефть;
• сырье без соли;
• сырье без воды.

При этом для вычисления налога его ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику роста цен на сырье во всем мире (Кц) . Из полученного показателя вычитается показатель Дм , который характеризует способ добычи сырья.

Для вычисления налога ставка умножается на коэффициент, который характеризует динамику цен во всем мире на нефть.

В итоге из того числа, которое получается, вычитают Дм, который характеризуется особенностью того, как именно добывается сырье

Кндпи * Кц * (1 — Кв * Кз * Кд * Кдв*х Ккан), где

Кндпи равен 559 рублям, все остальные коэффициенты можно найти в статье 342 Налогового кодекса РФ.

Именно по такой формуле и вычисляется конечный результат.

Газ

В случае с газом ставка также твердая и умножается она на базовое число Еут и на коэффициент, который характеризует, насколько сложно было добыть газ (Кс) .

Кроме того ставка, которая устанавливается для газового конденсата, умножается еще и на корректирующее число, которое обозначается как Ккм .

Если речь идет о налоговой ставке, касающейся природного газа, то здесь произведение Кс, Еут и базовой ставки суммируется с тем показателем, который характеризует расходы, которые были потрачены на транспортировку ПИ.

Определение объекта налогообложения при расчете НДПИ представлено ниже.

Уголь

В случае с углем ставка также рассчитывающаяся за тонну в зависимости от того, какой вид угля имеется ввиду (бурый, антрацит и т.д.).

Однако при необходимости ставки могут корректироваться на:

• коэффициенты, которые по каждому виду ПИ устанавливаются отдельно, на каждый последующий квартал ежеквартально;
• те коэффициенты, которые учитывались при расчете ранее.

Такие коэффициенты публикуются официально.

Драгоценные металлы

Если речь идет о такого типа металлах, то налог по ним определяется благодаря данным обязательного учета при добыче, регламентируемого законом РФ. Учет таких металлов осуществляется в соответствии с №41-ФЗ и Постановлением 371 .

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр (п. 1 ст. 334 НК РФ). То есть занимаются добычей полезных ископаемых на основании лицензии. Такие лица подлежат постановке на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДПИ (ст. 335 НК РФ).

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые (п. 1 ст. 336 НК РФ):

• добытые из недр на территории РФ;
• извлеченные из отходов/потерь производства по добыче, если такое извлечение лицензируется в соответствии с законодательством РФ;
• добытые из недр на территории, находящейся под юрисдикцией РФ.

Вместе с тем под объект налогообложения не подпадают (п. 2 ст. 336 НК РФ):

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые с целью использования для собственных нужд;
• добытые минералогические, палеонтологические, геологические коллекционные материалы;
• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов;
• и некоторые другие.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых: ставка

При исчислении НДПИ в зависимости от вида конкретного полезного ископаемого может применяться (п. 2 ст. 338 , п. 2 , 2.1 ст. 342 НК РФ):

• , если налоговая база определена как стоимость добытого полезного ископаемого в рублях;
• специфическая ставка в рублях за тонну, если налоговая база определена как объем добытого полезного ископаемого.

При этом некоторые ставки при определении суммы налога умножаются на коэффициенты (п. 2.2 , 3 ст. 342 НК РФ). Сам налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ).

Сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых

По общему правилу НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода, т. е. календарного месяца, отдельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ). Уплачен он должен быть не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим (ст. 344 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых: льготы

Строго говоря, именно льготы по НДПИ предусмотрены только для участников региональных инвестиционных проектов (ст. 25.9 , п. 1 ст. 25.12-1 НК РФ). Они при выполнении определенных условий вправе применять к ставке налога понижающий коэффициент, значения которого на разных этапах составляют от 0 до 1, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (

• Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория
  • Социально-экономическая сущность налогов в современном обществе
  • Понятия «налог» и «сбор», их разграничение
  • Функции налогов
  • Принципы налогообложения
    • Юридические и организационные принципы налогообложения
  • Классификация налогов
  • Обязательные и факультативные элементы налога
  • Сущность и классификация налоговых льгот
• Налоговая система и налоговая политика государства
  • Понятие и теоретические характеристики налоговой системы
  • Налоговая политика государства: сущность, цели и формы
  • Сущность и основные аспекты налоговых реформ
• Налоговое администрирование как неотъемлемый атрибут налоговой системы
  • Понятие и сущность налогового администрирования
    • Функции налогового администрирования
  • Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций
    • Функции налоговых органов
  • Модернизация налоговых органов - стратегическое направление совершенствования налогового администрирования
  • Взаимодействие таможенных и налоговых органов
  • Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
• Реализация налоговыми органами основных полномочий налогового контроля
  • Формы налогового контроля
  • Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
  • Организация камеральных налоговых проверок
  • Организация выездных налоговых проверок
    • Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
    • Окончание выездной проверки и реализация ее результатов
  • Взыскание недоимок по налогам и сборам
• Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
  • Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый агент»
  • Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков
    • Отсрочка или рассрочка по уплате налога
  • Обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  • Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
• Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
  • Общая характеристика способов снижения налоговых обязательств
  • Ответственность за нарушения налогового законодательства
  • Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
    • Административная ответственность в сфере налогообложения
  • Налоговые преступления и ответственность за их совершение
• Характеристика налогов, сборов и страховых взносов Российской Федерации
  • Виды налогов и сборов современной России
  • Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов
• Федеральные налоги и сборы
  • Налог на добавленную стоимость
    • Плательщики НДС
    • Объект налогообложения НДС
    • Операции, не подлежащие обложению НДС
    • Налоговая база по НДС
    • Налоговые агенты по НДС
    • Налоговые ставки по НДС
    • Порядок исчисления НДС
  • Акцизы
  • Налог на доходы физических лиц
    • Доходы, не подлежащие налогообложению
    • Налоговые вычеты
    • Налоговые ставки
    • Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
  • Единый социальный налог
  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на добычу полезных ископаемых
    • Налоговая база по НДПИ
  • Водный налог
  • Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
  • Государственная пошлина
    • Порядок и сроки уплаты госпошлины
• Региональные налоги
  • Транспортный налог
  • Налог на игорный бизнес
  • Налог на имущество организаций
• Местные налоги
  • Земельный налог
    • Порядок исчисления земельного налога
  • Налог на имущество физических лиц
• Специальные налоговые режимы
  • Упрощенная система налогообложения
    • Объекты налогообложения при УСН
    • Налоговый период при УСН
    • Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента
  • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
    • Налогоплательщики ЕНВД
  • Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
    • Объектом налогообложения по ЕСХН
  • Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
    • Cпособы раздела продукции при выполнении соглашений о разделе продукции
• Обязательные страховые взносы
  • Концептуальные основы обязательного социального страхования
  • Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
• Налоговое право зарубежных стран
  • Общая характеристика налогового права зарубежных стран
  • Налоговая политика и налоговое право зарубежных стран
  • Система источников налогового права зарубежных стран
  • Принципы налогового права зарубежных стран
  • Практика местного налогообложения за рубежом
  • Санкции за налоговые правонарушения в зарубежных государствах

Налоговая база по НДПИ

Налоговая база по НДПИ согласно ст. 338 НК определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого в зависимости от установленных в отношении этих полезных ископаемых налоговых ставок. При этом в отношении ДПИ, для которых установлены различные налоговые ставки или налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Таким образом, при формировании налоговой базы в первую очередь необходимо определить количество добытого полезного ископаемого . Порядок определения количества добытого полезного ископаемого предусмотрен ст. 339 НК.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого следует иметь в виду:

• указанное количество определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема в зависимости от вида добытого полезного ископаемого; при этом количество добытой нефти определяется в единицах массы нетто;
• подлежат учету полезные ископаемые, в отношении которых в налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождений, по добыче (извлечению) полезных ископаемых из недр (отходов, потерь);
• в общее количество ДПИ включается также количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и/или использованном на собственные нужды до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождений.

НК предусматривает два метода определения количества ДПИ - прямой и косвенный.

В качестве дополнения к рисунку следует отметить, что расчетное количество добытых полезных ископаемых, на которое уменьшаются его запасы, определяется по данным учета геолого-маркшейдерской службы на основании соответствующих замеров, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями. В частности, особый порядок определения количества ДПИ установлен по драгоценным металлам. При извлечении их из месторождений количество ДПИ определяется по данным обязательного учета при добыче, который должен осуществляться в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества ДПИ, установленного по данным обязательного учета, не включаются. Налоговая база по ним также определяется отдельно.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых предусмотрен ст. 340 НК. Оценка стоимости ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из трех возможных способов.

Оценка производится отдельно по каждому виду ДПИ. Если государственные субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой реализации и расчетной стоимостью ДПИ отсутствуют, налогоплательщик применяет второй способ оценки (субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе для осуществления определенных целевых расходов на условиях долевого финансирования этих расходов).

В качестве пояснения к рисунку следует отметить, что, как правило, количество реализованного полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереализованных остатков ДПИ на начало и конец налогового периода.

В связи с этим для целей налогообложения не имеет значения:

• когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, то его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК;
• было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое, поскольку для расчета налоговой базы берется все количество ДПИ, а не та его часть, которая была реализована.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц (ст. 341 НК).

Налогообложение ДПИ осуществляется по налоговым ставкам, которые дифференцируются по видам полезных ископаемых.

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на эти цели и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

В целях исключения влияния на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую российскую нефть установлен особый прядок формирования налоговой базы и особая налоговая ставка при добыче нефти из месторождений. Налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб. за 1 т и применяется с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс» (К ц), и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр (К в), т.е. 419 К ц К в.

Коэффициент К ц ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно с округлением до четвертого знака по следующей формуле:

где Ц - средняя цена за налоговый период цена нефти сорта «Юралс» в долларах США за баррель;

15 - базовая цена (необлагаемый минимум) одного барреля нефти в долларах США;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, деленное на количество дней торгов в налоговом периоде.

Коэффициент К в зависит от степени выработанности конкретного участка недр (С в) и рассчитывается с округлением до четвертого знака. Степень выработанности определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за предшествующий календарный год как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) на начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке.

При этом коэффициент К в:

рассчитывается по формуле

принимается равным 0,3, если С в > 1;

принимается равным 1 в иных случаях.

Порядок исчисления и сроки уплаты НДПИ определены ст. 343-345 НК. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. По полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, сумма налога подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

По истечении налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства ИП). Представляется налоговая декларация не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В заключение хотелось бы отметить, что принятие главы 26 НК поставило и новые проблемы. В частности, как видно из изложенного выше, ставки НДПИ не дифференцированы ни по отдельным месторождениям (богатым или бедным), ни по этапам разработки месторождений полезных ископаемых (начальная стадия, устойчивая, завершающая). Эта дифференциация введена только в отношении нефти. Введение фиксированной ставки налога без такой дифференциации существенно ухудшает общую инвестиционную привлекательность недропользования, повышая пороговое значение рентабельных для разработки запасов.

Это приводит к недобору налогов с высокорентабельных инвестиционных проектов в сфере недропользования и к их «перебору», вплоть до невозможности реализации проектов освоения месторождений, расположенных в тяжелых условиях, на поздних стадиях разработки, а также мелких и средних по размеру месторождений. Вследствие отсутствия экономического стимулирования полной выработки месторождений возможно такое негативное явление, как выработка недропользователями лучших месторождений при неполной разработке более труднодоступных ресурсов месторождений, находящихся на поздних стадиях эксплуатации.

Важной является также проблема финансирования геологоразведочных работ. Отмена отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, имевших целевое назначение, неизменно приводит к снижению уровня геолого-разведочных работ, исчерпанию поисково-разведочного запаса прошлых лет, нарастанию дефицита отдельных видов минерального сырья, отставанию прироста запасов от объемов добычи полезных ископаемых. Таким образом, утрачена возможность с помощью налогового механизма влиять на развитие минерально-сырьевой базы страны. Если в ближайшем будущем не будут предприняты шаги для создания системы государственного финансирования геолого-разведочных работ или для стимулирования добывающих нефть и газ предприятий к осуществлению разведки новых месторождений полезных ископаемых, то разведанные запасы углеводородного сырья критически уменьшатся.

Этот налог является платой государству за возможность использовать полезные ископаемые и недра земли в предпринимательских целях.

Налог относится к косвенным налогам, так как уплачивается в бюджет того субъекта, в котором расположены участки добычи.

Плательщики

Как сказано в НК РФ, плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр нашей Земли в соответствии с действующим законодательством.

Чтобы стать плательщиком НДПИ, необходимо встать на учёт в налоговую инспекцию. Сделать это нужно по месту нахождения того участка недр, который используется для предпринимательской деятельности.

Налог уплачивается в бюджет этого региона. Об этом говорится в .

Объекты

Объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые.

Но для этого они:

1. Должны быть добыты из недр земли на территории нашей страны и на тех участках, которые этими недрами признаются.
2. Добытые из отходов добывающей промышленности. Такая деятельность признаётся объектом налогообложения, если она подлежит обязательному лицензированию.
3. Добытые за пределами России из участков признанными недрами в соответствии с международными договорами. Эти участки должны быть взяты в аренду или принадлежать налогоплательщику на других основаниях.

К полезным ископаемым для налогообложения по данному налогу, согласно , относятся только те ископаемые, которые можно добыть.

Это могут быть:

• горючие сланцы;
• углеводородное сырьё;
• торф;
• другое, перечисленное в данной статье.

Налогом не облагаются:

• общераспространенные полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе;
• палеонтологические и другие коллекционные полезные ископаемые;
• другие ископаемые, которые перечислены в .

Характеристика элементов

Как у всех налогов, НДПИ имеет свои элементы. Основные из них:

1. Субъекты – это его плательщики – юридические лица и ИП.
2. Объект – это те полезные ископаемые, которые были добыты в ходе предпринимательской деятельности.
3. Ставки налога – это то процентное соотношение, которое применяется к налоговой базе для исчисления налога к уплате. При расчёте НДПИ используются адвалорные (привычные процентные ставки и специфические (как правило, в рублях за тонну добытого ископаемого).
4. Налоговая база – это либо количество добытого полезного ископаемого, либо его стоимость. По каждому из видов полезных ископаемых установлена своя налоговая база.
5. Налоговые льготы – льгот по НДПИ нет, но есть виды полезных ископаемых, добыча которых облагается по ставке 0%.
6. Порядок и сроки уплаты налога, сдача отчётности.
7. Налоговый период – это период, за который необходимо уплачивать налог. По НДПИ это месяц.

Видео: НДПИ: определение объекта налогообложения

Налоговая база

В зависимости от вида полезного ископаемого, налоговая база может быть представлена в двух видах:

• в виде стоимостной характеристики;
• в виде количественного выражения.

Стоимостная характеристика признаётся для всех видов полезных ископаемых, кроме газа, нефти, угля и газового конденсата.

Для них налоговая база определяется в идее количества. Чтобы уплачивать налог исходя из стоимости, нужно эту стоимость определить и оценить.

Оценить стоимость добытого ископаемого для расчёта налога определяется следующими способами:

• используя цены на реализацию за этот налоговый период без учёта субсидий;
• используя расчётную стоимость;
• используя реализационные цены в данном налоговом периоде.

А стоимость 1 единицы, в свою очередь, определяется как отношение выручки от реализации к количеству проданного товара.

Налоговый период

Налогоплательщик рассчитывает их самостоятельно на конец каждого налогового периода, то есть месяца.

При добыче некоторых видов газа, применяется льготная ставка – 0 рублей за 1 куб. м добытого газа. Это:

1. Газ, который закачивается в пласт, для поддержания в нём необходимого давления при добыче газового конденсата в пределах одной разработки и добычи ископаемого.
2. Газ и горючий конденсат, который используется для производства сжиженного природного газа. Но есть одно условие – эти ископаемые должны быть добыты на полуострове Ямал или в ЯНАО.
3. Попутный газ.

Угля

Добыча угля облагается по фиксированной ставке, которая рассчитывается в рублях на 1 т добытого угля.

Однако эта ставка колеблется в зависимости от вида добытого угля. Это может быть:

• антрацит;
• уголь коксующийся;
• уголь бурый;
• иной уголь.

Налоговая ставка по добыче угля может корректироваться на коэффициенты – дефлятор. Их 2 вида:

1. Первый – он устанавливается по каждому виду угля отдельно. Он определяется на уровне федеральном властей, на каждый квартал текущего года.
2. Второй – который применялся ранее.

Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, какой из коэффициентов им использовать в конкретном налоговом периоде.

Эти коэффициенты публикуются в соответствии с правительственными постановлениями. На каждый квартал коэффициенты устанавливаются Письмами или Приказами соответствующих Министерств и ведомств.

Кроме самой процентной ставки, при добыче угля можно уменьшить и саму сумму налога к уплате. Согласно , плательщики могут уменьшить налог на расходы, которые связаны с обеспечением безопасности добычи и охраны труда.

Однако чтобы избежать двойного вычета, налогоплательщик имеет право учесть эти расходы при налогообложении по НДПИ или же при расчёте налога на прибыль.

Значение коэффициента устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, отражается в учётной политике и не может быть больше 0,3.

Драгоценных металлов

При добыче драгоценных металлов, необходимо вести учёт прямо на месте добычи. По данным этого учёта и определяется количество добытого ископаемого.

Учёт добытого ископаемого регламентируется в соответствии с .

Кроме этого необходимо использовать Постановление Правительства от 28.08.2003 года № 731.

Чтобы оценить стоимость добытых драгоценных металлов, необходимо также знать некоторые особенности. Оценка добытых ископаемых производится исходя из цен реализации на химический чистый продукт без учёта НДС.

Если в конкретном налоговом периоде у налогоплательщика нет цен реализации, то он обязан использовать цены в ближайшем налоговом периоде.

Изменения в 2015 году

Минэкономразвития РФ предлагает свести «под одну гребёнку» налог на добычу полезных ископаемых и экспортные пошлины.

Сделать это планируется в 2015-2016 годах. Проект соответствующего Постановления был передан на рассмотрение в Госдуму ещё летом текущего года.

Сведение к единому целому и ставок по НДПИ и ввозных пошлин на нефть будет заключаться в том, что пошлины теперь будут рассчитываться исходя из объёма добытой нефти на 1-ое число каждого месяца.

В соответствии с параметрами НДПИ налогового манёвра в ТЭК, 2014-2016 года считаются переходным периодом.

В это время будут повышаться налоговые ставки на добычу нефти, при одновременном пропорциональном снижении вывозных таможенных пошлин.

Видео: налог на добычу полезных ископаемых

НДПИ достаточно сложный налог. Его нужно правильно рассчитывать и правильно уплачивать. Не стоит забывать, что уплачивать его нужно до 25 числа следующего месяца, в это же время нужно сдать и декларацию.

Она сдаётся не нарастающим итогом, а по каждому периоду отдельно, в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Налог поступает по месту нахождения недр и участков разработки.

Благодаря отчислениям нефтяных и газовых компаний, включая налог на прибыль, НДС, акцизные сборы и НДПИ формируется более чем одна третья часть федерального бюджета страны. СодержаниеЧто нужно знать Оплата налога в 2019 году Порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ Подача отчетности Отсюда возникает необходимость...

Ресурсные платежи составляют неотъемлемую часть налоговой системы. СодержаниеОбщие сведения: Процентные ставки НДПИ в 2019 году (таблицы) Адвалорная ставка В связи с этим плата за использование природных ресурсов фактически занимает центральное место в экономических механизмах. По форме платежи могут быть прямыми,...

Добыча нефти-сырца регулируется государством. Контроль сводится к учету выработки скважин, налогообложению, что постоянно подвергается оптимизации. СодержаниеЧто нужно знать: Размер НДПИ на нефть в 2019 году Изменения 2019 года В 2019 году были изменены ставки по добыче во взаимосвязи с уменьшением акцизов на экспорт. Что нужно...