Для удобства изучения материала, статью коммерческие расходы разбиваем на темы:

Признание управленческих расходов

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов.

Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:

Дебет 20 Кредит 26
- если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.

Дебет 23 Кредит 26
- если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Дебет 29 Кредит 26
- если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

В случае отнесения таких затрат на счета 20, 23 или 29, в состав себестоимости они будут включаться по мере продажи произведенной продукции, то есть по мере списания этих затрат со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая:
Дебет 90 Кредит 26

При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью включаются в состав себестоимости в том отчетном периоде, когда были признаны «расходами по обычным видам деятельности». Однако здесь есть один нюанс. Сделать так можно лишь при условии, что организация соблюдает порядок формирования расходов на счете 26, предусмотренный Инструкцией к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина № 94н. Там говорится, что счет 26 предусмотрен для отражения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Выходит, что счет 26 изначально предназначен для учета расходов именно по управлению организацией. Однако на практике может получиться, что на этом счете учитываются не только управленческие расходы, но и затраты производственного характера. В таком случае говорить о списании всей суммы со счета общехозяйственных расходов проводкой Дебет 90 Кредит 26 некорректно. Списать можно только ту часть расходов, которые непосредственно являются управленческими.

Отметим также, что при заполнении отчета о прибылях и убытках следует помнить, что строка «Управленческие расходы» заполняется только в том случае, если управленческие расходы не распределяются по объектам калькулирования, то есть в учетной политике выбран второй вариант отражения затрат и в учете нет проводок Дебет 20 Кредит 26, Дебет 23 Кредит 26, Дебет 29 Кредит 26. В противном случае управленческие расходы из состава производственной себестоимости не вычитаются и строка «Управленческие расходы» не заполняется (п. 21 ПБУ 10/99).

Как быть с коммерческими расходами?

Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Как уже отмечалось выше, списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 «Продажи».

Здесь необходимо помнить о том, что, признавая коммерческие расходы в неполной сумме, фирме нужно будет распределить определенные виды расходов, перечисленные в Инструкции по применению Плана счетов.

Во-первых, это расходы на упаковку и транспортировку продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Распределение осуществляется между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Во-вторых, это затраты на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, которые распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

В-третьих, это расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Причем первые распределяются в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а вторые - в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Учет коммерческих расходов

Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее необходимо включить расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными.

Расходы на тару и упаковку на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
расходы на доставку продукции до франко-места;
комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам; затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;
прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.

Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. (Надо иметь в виду, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.)

По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации.

В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания.

Какие расходы считаются коммерческими?

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «Коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

Расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;
- расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;
- расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- расходы на рекламу;
- расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
- расходы на оплату труда в торговых организациях;
- расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
- расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
- расходы на хранение и подработку товаров;
- расходы на отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
- расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на рекламу;

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы ():

На перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подработке товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.

Списание коммерческих расходов

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

Расходы коммерческих организаций

Рассмотрим расходы коммерческих организаций, их структуру. Основные понятия расходов приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Министерством финансов РФ № ЗЗн. Расходами коммерческой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т.е. не все затраты признаются расходами.

Не признаются расходами предприятия (организации) те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:

А) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);
б) расходы по внесению средств в уставные (складочные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
в) расходы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента;
г) выбытие в порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
д) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
е) перечисление средств в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" выбытие активов именуется оплатой.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы коммерческой организации; подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; коммерческие, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация ;
- прочие затраты.

Для целей определения предприятием финансового результата деятельности от обычных видов деятельности рассчитывается себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (организации);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (организаций);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных предприятием (организацией) убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.
- прочие расходы.

Прочими расходами также являются:

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, аварии, национализация имущества).

Главный мотив деятельности любой коммерческой организации в условиях рынка - максимальное получение прибыли. Реальные возможности реализации этой цели во многом ограничены издержками и спросом на выпускаемую продукцию (работы, услуги). В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли и даже на краткосрочные убытки, используя имеющиеся накопления. Однако продолжительное время существовать без прибыли коммерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке, не выдержит конкурентной борьбы. Поскольку издержки являются основным ограничителем прибыли и одновременно фактором формирования цены, то принятие решений невозможно без финансового анализа имеющихся и обращения, прибыли и рентабельности.

Финансы коммерческих организаций и предприятий являются основным звеном , охватывают процессы создания, распределения и использования валового внутреннего продукта в стоимостном выражении. Они функционируют в сфере материального производства, где в основном создаются совокупный общественный продукт и национальный доход.

Финансовые условия хозяйствования претерпели существенные изменения, которые выразились в либерализации экономики, изменении , проведении широкомасштабной , изменение условий государственного регулирования, введении системы налогообложения коммерческих организаций и предприятий. Все это привело к повышению роли распределительных отношений. Конечной целью предпринимательской деятельности стало извлечение прибыли при сохранении собственного капитала.

Для осуществления своей деятельности коммерческие организации располагают наряду с материальными и людскими ресурсами, также денежными средствами, обеспечивающими покрытие различных потребностей. Денежные средства поступают в их распоряжение по различным каналам и в процессе вовлечения их в оборот трансформируются в финансовые ресурсы.

Финансовые ресурсы коммерческих организаций – это денежные доходы и поступления, находящиеся в их распоряжении и предназначенные для обеспечения потребностей, связанные с их функционированием: выполнение финансовых обязательств перед контрагентами, осуществление расходов по уставной (основной) деятельности, включая затраты по расширенному производству, экономическому стимулированию работающих, социальным вопросам.

Формирование финансовых ресурсов коммерческих организаций может осуществляться по трем каналам:

За счет собственных и приравненных к ним средств;
- мобилизация ресурсов на ;
- поступление денежных средств от финансовой системы в порядке перераспределения.

Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный капитал (фонд). Источники формирования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы хозяйствования: акционерное общество, государственное предприятие, товарищество и т.д.

В этой связи различают следующие источники уставного капитала коммерческих организаций: , паевые взносы членов кооперативов, отраслевые финансовые ресурсы, долгосрочный кредит, бюджетные средства.

Величина уставного фонда показывает размер тех денежных средств – основных и оборотных, которые инвестированы в процесс производства или осуществления иной уставной деятельности коммерческой организации. При этом минимальный размер уставного фонда, особенности его образования и использования, правовой режим имущества, ограничение предпринимательской деятельности отдельных видов коммерческих организаций, учреждаемых в форме хозяйственных товариществ, банков, страховых обществ, совместных предприятий регулируется Гражданским кодексом и другими специальными законодательными актами. Вкладом в уставный фонд хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе интеллектуальная собственность.

Основным источником финансовых ресурсов на действующих коммерческих предприятиях выступает стоимость реализованной продукции, оказанной услуги. В процессе распределения выручки различные части стоимости реализованной продукции принимают форму денежных накоплений.

Финансовые ресурсы формируются главным образом за счет прибыли. Кроме того, источниками финансовых ресурсов выступают: выручка от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, различные целевые поступления, мобилизация внутренних ресурсов в строительстве, средства от сдачи имущества в аренду и др. Коммерческое предприятие, образованное в форме кооператива в качестве источника финансовых ресурсов имеет паевые и иные взносы членов трудового коллектива. Значительные финансовые ресурсы могут мобилизоваться на финансовом рынке. Формами их мобилизации являются продажа акций, и других видов ценных бумаг, а также кредитные инвестиции.

Осуществление деятельности в условиях рынка сопряжено с различными видами рисков: предпринимательские риски, валютные риски, коммерческие риски т.д. В этой связи коммерческие организации все в большей мере прибегают к страхованию своей деятельности. Это обусловливает выплату им страхового возмещения.

Таким образом, в составе финансовых ресурсов вес большую роль играют средства, мобилизуемые на финансовом рынке и выплаты страхового возмещения, поступающие от страховых компаний.

Использование финансовых ресурсов осуществляется коммерческими организациями по многим направлениям:

Платежи органам финансовой и ;
- собственных средств в основную деятельность: капитальные затраты (реинвестирование), связанные с расширением производства и техническим его обновлением, переходом на новые прогрессивные технологии, использование «ноу-хау» и т.д.;
- инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги, приобретаемые на рынке;
- направление финансовых ресурсов на образование денежных фондов поощрительного и социального характера;
- использование финансовых ресурсов на благотворительные цели, спонсорство и т.п.

Коммерческие расходы и себестоимость

Издержки производства (себестоимость) - это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены.

Калькуляционная единица - это единица конкретного изделия (услуги) по калькуляционным статьям (по ).

Основой расчета цен - калькулирование себестоимости (издержек обращения).

Калькуляция составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1метр, 1штука, 100штук, если производятся одномоментно). Калькуляционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра изделия.

Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.

Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:

Сырье и материалы;
топливо и энергия на технологические цели;
производственных рабочих;
начисления на заработную плату производственных рабочих;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.

Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость. Статья 8 (коммерческие расходы) расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов - это полная себестоимость продукции. Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость конкретного изделия. Согласно приведенному перечню прямые расходы представлены статьями 1-3, что характерно для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно - с помощью коэффициентов или процентов. В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы - это практически все затраты, поскольку результатом производства является выпуск одного изделия (судо-, авиастроение и др.). Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно гамма других веществ, практически все расходы косвенные.

Различают также условно-постоянные и условно-переменные расходы. Условно-постоянными называются расходы, объем которых не меняется или слабо меняется с изменением объема выпуска продукции. Для подавляющего большинства производств таковыми можно считать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Условно-переменными считают расходы, объем которых прямо пропорционально зависит от изменения объема выпуска продукции. Обычно это материальные, топливно-энергетические расходы на технологические цели, расходы по оплате труда с начислениями. Конкретный перечень расходов, как мы уже говорили, зависит от специфики производства.

Прибыль изготовителя в цене - величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаемая изготовителем от реализации единицы товара.

Если цены на товар свободные, то величина этой прибыли зависит напрямую от ценовой стратегии изготовителя-продавца.

Если цены регулируемые, то величина прибыли определяется нормативом рентабельности, установленным органами власти, и с помощью других рычагов прямого ценового регулирования.

В современных российских условиях объектами прямого ценового регулирования на федеральном уровне являются цены на природный газ для объединений- , тарифы на электроэнергию, регулируемые Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации, тарифы на виды транспорта с наибольшими грузооборотами (в первую очередь тарифы на грузовом железнодорожном транспорте), цена на жизненно важные лекарственные препараты и на услуги, наиболее существенные с народнохозяйственных и социальных позиций.

Объектом прямого ценового регулирования со стороны субъектов Российской Федерации и местных органов власти является значительно более широкий перечень товаров и услуг. Данный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напряженности и возможностей региональных и . Чем выше социальная напряженность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных условиях больше масштабы прямого ценового регулирования.

В российской практике при государственном регулировании цен и в подавляющем большинстве случаев при системе свободных цен в качестве базы для использования процента рентабельности при исчислении прибыли в расчет принимается полная себестоимость единицы товара.

Состав коммерческих расходов

Порядок признания и определения размера коммерческих расходов полностью соответствует порядку признания и определения суммы затрат, связанных с обычными видами деятельности. Подробнее об этом читайте в разделе "Себестоимость продаж". Состав таких затрат у промышленных и торговых организаций различается.

Так, промышленные предприятия в составе коммерческих расходов, в частности, учитывают затраты на:

Затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- оплату услуг посреднических организаций, через которые реализовывалась готовая продукция;
- содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- оплату труда продавцов;
- упаковку готовой продукции;
- рекламу готовой продукции;
- представительские расходы;
- командировки сотрудников отдела сбыта.

Фирмы, занятые торговой деятельностью, отражают в составе коммерческих расходов все затраты, связанные с ведением этой деятельности (за исключением стоимости проданных товаров, учитываемой по строке "Выручка" отчета).

Здесь, в частности, могут быть отражены расходы:

На перевозку товаров;
- оплату труда работников фирмы;
- аренду производственных помещений и складов;
- содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;
- хранение и подработку товаров;
- рекламу;
- представительские расходы;
- командировочные расходы;
- амортизацию основных средств и нематериальных активов;
- приобретение тепло- и электроэнергии;
- оплату услуг охраны.

Анализ коммерческих расходов

Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковочных материалов, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
- расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку ее в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;
- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно;
- прочие расходы по сбыту продукции (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Для осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры затрат и их элементов.

Анализ следует начинать с общей оценки динамики и выполнения плана коммерческих расходов в целом и по видам путем сопоставления фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период. Такой анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо учитывать, что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т. е. зависит от изменения объема реализации продукции. К ним относятся: расходы на тару и упаковочные материалы, на транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту. По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и относительное. Оно представляет собой разность между фактической суммой расходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой, пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерасход свидетельствует о том, что предприятие допустило неоправданный рост этих расходов.

По условно-постоянным расходам, независимым от изменения объема реализации продукции, абсолютный перерасход рассматривается как неоправданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и тарифов на услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета. На анализируемом предприятии наблюдается увеличение коммерческих расходов в сумме 70 тыс. руб., вызванное ростом объема выпуска и реализации продукции.

Счет коммерческие расходы

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т. е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на рекламу и др.

Учет коммерческих расходов ведут организации отраслей материального производства на активном счете 43 "Коммерческие расходы".

СЧЕТ 43 "Коммерческие расходы"

Увеличение коммерческих расходов	Коррес­понди­рующий счет	Уменьшение коммерческих расходов	Коррес­понди­рующий счет
Израсходованы материа­лы, МБП на упаковку про­дукции на складе
Списаны расходы вспомо­гательных производств по изготовлению тары, дос­тавке продукции на стан­цию (пристань) отправле­ния		Списываются коммерчес­кие расходы, относящие­ся к реализованной про­дукции
Оплачены расходы по рек­ламе, коммерческие сборы (отчисления) без НДС
Стандарт No 9 IAS дает следующие определения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ: Научно-исследовательские работы - оригинальные и плановые исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Согласно IAS расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо включать в раздел основных средств баланса): Имеется четкое определение продукта или технологии, а затраты, связанные с таким продуктом или технологией, могут быть выделены отдельной суммой и достоверно определены; можно продемонстрировать техническую целесообразность продукта или технологии; предприятие намеревается либо производить продукт или технологию на продажу, либо использовать; можно подтвердить наличие рынка для такого продукта или технологии, или, если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, их полезность для предприятия; существуют адекватные ресурсы для завершения проекта и вывода продукта или технологии на рынок, или их внутреннего использования, или же имеются свидетельства наличия таких ресурсов. Согласно действующему в российской системе учета Положению о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли No 552 с изменениями и дополнениями, "затраты по созданию новых и усовершенствованию применяемых технологий, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)". Поскольку это Положение не содержит четкого разделения затрат, подлежащих , и затрат, относимых непосредственно на расходы, российское предприятие может использовать метод учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отличный от предписываемого IAS. Гарантийные обязательства Гарантийное обязательство - это обязательство продавца возместить потери покупателя в случае неудовлетворительного качества или работы изделия. Согласно IAS следует создавать резерв на возможные расходы по гарантийным обязательствам. Размер резерва рассчитывается исходя из суммы предполагаемых расходов по гарантийным обязательствам. Устранение различий Дополнительные расходы Расходы предприятия "Утюг" на рекламу составили 70,000 руб. Максимальная сумма, учитываемая для целей налогообложения, составляет 50,000 руб. В учете предприятия разница была списана за счет средств фонда потребления. Для целей IAS необходимо внести следующую корректировку: Организационные расходы В 2013 г. предприятие "Утюг" открыло магазин по розничной торговле утюгами собственного производства и капитализировало 20,000 руб. организационных расходов. Сумма была отражена в учете как нематериальный актив, и в составе коммерческих расходов в отчете о финансовых результатах была отражена амортизация в сумме 2,000 руб. Согласно IAS такие расходы следовало полностью списать в 2013 г. Необходимо сделать следующие корректировки: Д-т "Коммерческие расходы" 20,000 К-т "Нематериальные активы" 20,000 Д-т "Накопленная амортизация" 2,000 К-т "Коммерческие расходы" 2,000 Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы Предприятие "Утюг" провело исследование качества рабочей пластины производимых им утюгов в соответствии с российскими стандартами и отразило расходы в сумме 25,000 руб., понесенные им в связи с таким исследованием, как расходы будущих периодов в балансе за 2013 г., с тем чтобы списать их на затраты равными долями в 2014 и 2015 гг. Согласно IAS такие затраты не подлежат капитализации, следовательно, для согласования с IAS необходимо сделать следующую проводку: Д-т "Расходы на НИОКР" 25,000 К-т "Расходы будущих периодов (НИОКР как актив)" 25,000 Гарантийные обязательства Предприятие "Утюг" предоставляет гарантию сроком 1 год на утюги собственного производства; на основании имеющегося опыта предприятие определило, что расходы по гарантийным обязательствам составят в среднем 1,000 руб. на один дорожный утюг. В 2013 г. было продано 500 дорожных утюгов. Следовательно, для создания резерва на расходы по гарантийным обязательствам Согласно IAS необходимо сделать следующую проводку: Д-т "Расходы по гарантийным обязательствам" 500,000 К-т "Резерв на расходы по гарантийным обязательствам" 500,000 В 2014 году расходы по гарантийным обязательствам в отношении дорожных утюгов будут относиться в балансе на созданный гарантийный резерв. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности для целей IAS Основная информация по коммерческим и общехозяйственным расходам, которую следует предоставлять в финансовой отчетности, включает в себя: Сведения об учетной политике, принятой в отношении расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отраженных как издержки отчетного периода; методы и нормы амортизации, применяемые в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; выверка остатков расходов на опытно-конструкторские работы на начало и конец периода; информация о деятельности предприятия в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Информация по смежным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках, например, по основным средствам, предоставляется отдельно в соответствующих разделах. Бюджет коммерческих расходов В бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы, связанные со сбытом, продвижением и хранением товара. Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом бюджета переменных общепроизводственных расходов, рекламного бюджета и других постоянных коммерческих расходов. Переменные коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения, затраты на упаковку, складскую обработку, транспортировку товаров заказчикам) зависят от объёма продаж и закупок и переносятся из бюджета переменных общепроизводственных расходов. Коммерческие расходы группируются по критериям, основными из которых являются: виды продукции, категории покупателей. При составлении бюджета коммерческих расходов в отдельную группу выделяются постоянные затраты: расходы на рекламу и маркетинг и расходы на хранение товаров на складе. Величина эти расходов планируется на основе статистических данных (расходы предшествующего периода с учетом сезонности) и решений менеджмента. Например, может быть принято решение об изменении местонахождения склада или площади арендуемых помещений, о пересмотре сумм страховых покрытий товарных запасов и другое. Коммерческие расходы проводки Строка 2210 «Коммерческие расходы» Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты: На рекламу продукции; на транспортировку продукции до места назначения; на погрузку и выгрузку продукции; на упаковку готовой продукции; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб; на представительские расходы; на выплату зарплаты продавцам и т. п. Формирование расходов При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 - списаны материалы на упаковку продукции на складе; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23 - списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76 - учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д. Списание расходов Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - списаны коммерческие расходы. Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут: Распределяться между реализованной и нереализованной продукцией; списываться полностью. Распределение расходов Такие расходы должны распределяться между конкретными видами отгруженной продукции. Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей. Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике. Пример В отчетном году на склад ЗАО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе: Продукции «А» - 1500 единиц; продукции «Б» - 2000 единиц; продукции «С» - 2500 единиц. Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в т. ч. расходы на упаковку и транспортировку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.). По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска. Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила. Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы проводкой: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70...) - 28 000 руб. - учтены коммерческие расходы. Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены так: Продукция «А» 1500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.; продукция «Б» 2000 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.; продукция «С» 2500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб. Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000). Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 тыс. руб. На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000). Эту сумму (5 тыс. руб.) нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Списание расходов полностью В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 « (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008). Пример ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб. Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44 6000 руб. - списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики. Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб. В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб. Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу». На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности: Заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов; расходы по аренде офисных помещений и складов; стоимость услуг охраны; представительские расходы и т. д. Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Формирование расходов При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 - списаны материалы на упаковку товаров; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» - отражен отпуск (расход) тары; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05, 60, 76...) - учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.); ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - начислена заработная плата работникам торговой фирмы; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников. Пример ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в т. ч. НДС - 10 800 руб.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной кампании; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 10 800 руб. - произведен вычет по НДС; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы. По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб. Списание расходов Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров. В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами: Непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); на счете 44 «Расходы на продажу». Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках. При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы». В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (). На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам. 1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце; 2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца; 3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом, будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров; 4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца; 5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам. Пример Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»). В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 руб., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В марте продано товаров на сумму 300 000 руб. Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так: 1. сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000); 2. стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000); 3. средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. х 100%); 4. остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. х 19,05%); 5. транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860). В учете сделана проводка: ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам. Сумма 57 тыс. руб. войдет в строку 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Переменные коммерческие расходы Переменные коммерческие расходы - вид затрат, величина которых в отличие от постоянных затрат изменяется с изменением объемов продукции. Переменные и постоянные затраты в сумме составляют общие затраты. Основным признаком, определяющим переменные затраты, является их исчезновение при остановке производства. Примеры коммерческих расходов: Расходы на сырьё и материалы. Затраты на энергию и топливо потребляемые в процессе производства. Заработная плата рабочих, занятых на производстве продукции. В первом приближении можно считать, что переменные затраты растут прямо пропорционально (линейно) с ростом объемов производства и реализации продукции. Так, при расчете предполагается пропорциональный рост переменных затрат с ростом объема. Точка безубыточности в натуральном выражении 20 штук некоторой продукции. При таком объеме прибыль (зеленая линия) равна 0. При меньшем объеме (левее) деятельность предприятия убыточна, при большем объеме (правее) - прибыльна. Рост переменных затрат не всегда происходит пропорционально росту объемов, например, если при увеличении объёмов производства вводится ночная смена, то оплата в ночную смену является более высокой, чем в дневную смену. Различают пропорционально-переменные, регрессивно-переменные и прогрессивно-переменные затраты: Пропорциональные затраты - увеличиваются теми же темпами, что и объем выпуска и реализации продукции. Например, при увеличении объема производства на 10% пропорциональные затраты возрастут на 10%. Регрессивно-переменные затраты - Темпы их роста отстают от темпов роста объемов. Например, при увеличении объема производства на 10% затраты могут вырасти лишь на 7%. Прогрессивно-переменные - растущие быстрее объемов. Например рост объема производства на 10% сопровождается увеличением затрат на 15%. Виды коммерческих расходов 1) расходы на тару и упаковку; 2) расходы на транспортировку; 3) комиссионные сборы; 4) расходы на рекламу; 5) содержание и ремонт основных средств; 6) расходы на участие в ярмарках; 7) расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров; 8) прочие коммерческие расходы. Снижение коммерческих расходов Столкнувшись с необходимостью сократить издержки, многие организации принимают меры без предварительного анализа и оценки их последствий - нередко просто копируя то, что уже сделали другие. Конечный результат непродуманных действий: большинство стратегий «экономии на рабочей силе» дают лишь кратковременный эффект и, как правило, оказываются провальными в долгосрочной перспективе. Действительно, многие из них негативно влияют на развитие компании, поскольку стоимость последующего восстановления превышает сэкономленные средства. Управлять будет сложно, даже когда экономическая ситуация начнет улучшаться, поэтому необходимость в альтернативных, более эффективных и продуманных методах экономии средств всегда останется на повестке дня. Раньше считалось, что снижение расходов на персонал требуется только в «трудные времена», но сегодня оптимизация издержек должна стать регулярным процессом - это условие выживания бизнеса в высококонкурентной среде. Очевидно, что единственно правильного для всех решения здесь не существует: выбор той или иной альтернативы зависит от конкретной ситуации, более того, как и все в жизни, результат от снижения затрат может быть и положительным, и отрицательным. Поэтому ключевой задачей компании в условиях нестабильности рынка становится выбор в нужное время оптимального подхода, а также отказ от тех методов, которые могут принести больше вреда, чем пользы. Что еще следует иметь в виду: За последние несколько лет требования бизнеса к значительно повысились, стали более разнообразными; сегодня расходы на персонал включают не только зарплаты и премии штатным сотрудникам - до 20% работ может выполняться внештатными работниками. Самые действенные методы сокращений (минимально задевающие интересы ключевых работников): Отказ от услуг внештатных сотрудников; прицельное - «хирургическое» низкорезультативных работников; широкое использование методов и инструментов, увеличивающих продуктивность; внедрение новых технологий; выведение на аутсорсинг тех направлений деятельности (на долгое время), где сильно изменяется уровень рабочей нагрузки. Некоторые подходы приводят к неожиданным отрицательным последствиям. К примеру, если предпринятые меры негативно скажутся на производительности труда или подтолкнут к уходу лучших работников, компания не получит никакой реальной выгоды от снижения текущих затрат. Избегать следует методов, использование которых помогает сократить издержки в краткосрочной перспективе, но ведет к серьезным негативным последствиям: Склонение работников к увольнению по собственному желанию; использование принудительных отпусков для сокращения расходов на оплату труда. Хотел бы предостеречь менеджеров и от широко распространенной ошибки (я называю ее подходом «сначала спасаем людей»). Стремясь предотвратить массовые увольнения, многие компании пытаются сначала «обрезать» бюджеты на командировки, подписку на профессиональную прессу, посещение конференций, оборудование, оплату телефонных переговоров и пр. На первый взгляд, идея как будто правильная, но вот только уменьшение лимита на мобильную связь менеджеру по продажам может привести к снижению доходов, что сведет на нет всю экономию, плотник не сможет хорошо работать без качественного инструмента, а программист - без современного программного обеспечения. Значит, при выборе оптимального метода снижения затрат нужно обязательно оценить его влияние на продуктивность и соотнести предполагаемую экономию с вероятными потерями. Самое важное - принимать решения исходя из конкретных, измеримых целей компании (как ближайших, так и стратегических) и обязательно оценивать, достигнуты ли они. Серьезный экономический спад, как правило, требует существенного снижения затрат на персонал, но, возможно, оптимизация расходов останется насущной потребностью и в период роста. Списание коммерческих расходов Единый порядок списания коммерческих расходов законодательством о бухгалтерском учете не установлен. Поэтому их списывают по-разному. Выбор того или иного способа зависит от многих факторов и определяется компанией самостоятельно. Его закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. С учетом рекомендаций, изложенных в Инструкции по применению Плана счетов*(309), производственные предприятия расходы на продажу могут полностью или частично списывать в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж"). При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению между видами отгруженной продукции исходя из показателя, выбранного самой фирмой (например, веса, объема, количества или себестоимости готовой продукции). Данное распределение связано с тем, что не вся отгруженная покупателям продукция может быть реализована. Это зависит от определенных в договоре условий перехода права собственности на нее. Так, если продукция отгружена в рамках товарообменного договора или договора поставки, она не будет считаться реализованной до того момента, пока покупатель не осуществит встречную отгрузку (в первом случае) или не выполнит необходимые условия договора (во втором случае). Следовательно, часть коммерческих расходов будет относиться к отгруженной, но не реализованной готовой продукции. Сумму коммерческих расходов, подлежащую списанию, можно определить исходя из специального коэффициента. Его рассчитывают по формуле: Количество продукции, отгруженной и реализованной за отчетный период, делим на сумму Количества продукции, отгруженной и не реализованной на начало отчетного периода и Количества продукции, отгруженной за отчетный период. В результате мы получим коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции. Коммерческие расходы, которые числятся в учете на начало отчетного периода + Коммерческие расходы за отчетный период. Данную сумму умножаем на коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции в отчетном периоде. Это мы получили сумму коммерческих расходов, которая должная быть списана в отчётном периоде. Распределение коммерческих расходов Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. Проверка правомерности распределения по видам продукции расходов – последний этап проверки себестоимости. Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются, в частности, следующие расходы: На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; - по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; - на рекламу: - на представительские расходы; - другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". При частичном списании подлежат распределению: В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 44 "Расходы на реализацию" субсчет 44/1 "Коммерческие расходы". Сумма коммерческих расходов в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости. Поскольку на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то коммерческие расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией. Распределение коммерческих расходов между видами готовой продукции осуществляется следующим образом: Упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение коммерческих расходов осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости; - остальные коммерческие расходы распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости реализованных изделий. При проверке операций по учету и распределению коммерческих расходов необходимо уделить особое внимание следующему вопросу: учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов. Расчет коммерческих расходов 1. Определите коммерческие расходы предприятия, которое осуществляет промышленную деятельность. К ним относятся затраты на: упаковку и затаривание изделий на складах; доставку продукции на станции отправления; погрузку в автомобили, вагоны, суда и прочие транспортные средства; комиссионные сборы посреднических фирм; представительские расходы; рекламу и прочие аналогичные нужды компании. 2. Составьте список коммерческих расходов предприятия, которое занимается торговой деятельностью. В этом случае учитываются затраты на оплату труда, перевозку товара, аренду, содержание помещений, хранение продукции, рекламы, представительские и прочие издержки фирмы. 3. Отразите коммерческие расходы организации, занятой в переработке и заготовке сельскохозяйственной продукции. К ним относят общезаготовительные затраты, затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов, а также на содержание птицы и скота на базах. 4. Учитывайте все коммерческие расходы на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», счетом 11 «Животные на выращивании», счетом 45 «Товары отгруженные», счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и прочее. Накопленные суммы списываются на дебет счета 90 «Продажи» полностью или пропорционально объему реализованных товаров. 5. Сформируйте и утвердите учетную политику предприятия по расчету и отражению коммерческих расходов. Стоит отметить, что если данные затраты признаются не в полной мере, то предприятие обязано распределить их по определенным видам расходов, которые устанавливаются инструкцией по применению плана счетов. 6. Рассчитайте коммерческие расходы как оборот дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» и кредита счета 44. Отразите результат в строке 030 отчета о прибылях и убытках по форме 2. Увеличение коммерческих расходов Не следует рассматривать величину расходов в отрыве от других плановых показателей. Увеличение может привести к одновременному увеличению прямых затрат, связанных с организацией продаж, прочих видов затрат и , а также росту прибыли. До тех пор, пока величина Вашей прибыли возрастает вместе с увеличением объема продаж и повышением уровня расходов, такое положение дел не должно вызывать у Вас беспокойства. Если объем продаж остался неизменным или уменьшился, а уровень расходов повысился, Вам необходимо принимать определенные меры. Полезно распределить Ваши расходы на: Прямые затраты, связанные с организацией продаж; прочие затраты и накладные расходы. Сначала мы рассмотрим прямые затраты, связанные с организацией продаж. ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОДАЖ Они включают в себя: Товары для перепродажи; прямые трудовые затраты; сырье. Давайте рассмотрим их по очереди. ТОВАРЫ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ Предположим, что объем Ваших продаж соответствует плановому показателю, в таком случае, возможно, Ваши затраты на хранение запасов продукции превышают установленный уровень. Это может быть связано с двумя причинами: Вы не учли фактор роста в своих планах: если все фактические показатели будут превышать плановые, может быть, Вам придется переработать свои планы; рост цен оказался больше предполагавшегося. Давайте рассмотрим последнюю причину более подробно. Если рост цен не влияет на величину получаемой Вами прибыли, значит, Ваш бизнес развивается весьма успешно, и Вы можете самостоятельно покрыть рост расходов. Возьмите этот факт на заметку. Если же рост цен существенно влияет на размер получаемой Вами прибыли, тогда Вам следует предпринять ряд мер, направленных на исправление сложившейся ситуации. Вот некоторые предложения: Постарайтесь увеличить объем продаж так, чтобы уровень прибыли повысился до своего первоначального состояния. Этот вариант рассматривался уже и ранее, однако следует иметь в виду, что в данном случае увеличение объема продаж должно носить постоянный характер. Иначе Вы лишь откладываете на неопределенный срок решение проблемы; сократите другие виды расходов и, таким образом, увеличьте размер получаемой Вами чистой прибыли. Этот вариант будет рассмотрен в следующих разделах этой брошюры; попытайтесь найти нового поставщика. Возможно, Вам удастся приобрести такие же или похожие виды товаров по более низким ценам. Будьте осторожны, поскольку у Вас нет стопроцентной гарантии, что в том случае, если Вы начнете продавать другой товар, Ваши клиенты будут по-прежнему покупать у Вас новый товар по такой же цене; попробуйте договориться о новых условиях поставок товаров с Вашими нынешними поставщиками. Все-таки для них лучше иметь заказ на поставку товаров по более низким ценам, чем не иметь заказа вообще. РОСТ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ В том случае, если Вы используете труд сотрудников, не состоящих в штате Вашего предприятия, можно попробовать: Найти альтернативный источник рабочей силы, договориться о новых условиях использования прежних работников. Если используется только Ваш собственный персонал, Вам предстоит договариваться о снижении уровня расходов с самим собой! Вам придется оценить степень целесообразности выплаты Вашему персоналу повышенной заработной платы. Может быть, рост трудовых затрат будет частично связан с индексацией зарплаты Ваших сотрудников с учетом темпов инфляции. В любом случае этот аспект должен быть отражен в Вашем бизнес-плане. Кроме того, рост прямых трудовых расходов может быть связан, например, с: Высокой производительностью труда; - строгими требованиями к персоналу; - усложнением процесса труда. В любом случае это должно приводить либо к увеличению объема Ваших продаж, либо к сокращению других видов расходов. РОСТ ЗАТРАТ НА СЫРЬЕ Если возросли цены на сырье, Вы можете: Покрыть все расходы самостоятельно; увеличить объем продаж; сократить величину других видов расходов; найти альтернативные источники сырья; попытаться договориться о новых условиях поставок сырья с Вашими прежними поставщиками. РОСТ ДРУГИХ ВИДОВ ЗАТРАТ И НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ Если рост расходов превышает плановые показатели, необходимо разобраться в причинах подобного явления и решить, что можно сделать для исправления положения. Следует вновь повторить, что увеличение объема продаж может привести к росту расходов. Беспокойство должно возникнуть в том случае, если рост расходов не связан с увеличением объема продаж. Прямые затраты и накладные расходы могут возрастать по многим причинам. Некоторые причины являются общими для различных видов бизнеса, другие связаны непосредственно с конкретными видами предпринимательской деятельности. Вот несколько советов, которые можно использовать для сокращения Ваших расходов: А) Рост расходов, связанный с Вашими поставщиками: изменение условий продаж у поставщиков; поиск альтернативных источников снабжения. б) Увеличение других видов расходов. Проверьте, оправданы ли эти расходы. Например, все ли транспортные расходы являются обоснованными, оправдано ли повышение заработной платы Вашим сотрудникам. Статьи коммерческих расходов Номенклатура статей коммерческих расходов следующая: Транспортные расходы; расходы на оплату труда; Актив баланса Назад | |

В этой статье мы подробно рассмотрим, что входит в понятие коммерческие расходы, а также о том, как ими грамотно управлять.

Вы узнаете:

• Что входит в понятие коммерческие расходы.
• Как грамотно организовать бюджет коммерческих расходов.
• Как должен вестись бухгалтерский учет коммерческих расходов.
• Подлежат ли коммерческие расходы налогообложению.
• Какие шаги предпринять для оптимизации коммерческих расходов.

В чем суть коммерческих расходов

Коммерческие расходы объединяют затраты, которые связаны с отгрузкой и реализацией товаров. К категории коммерческих расходов относятся стоимость приобретаемой на стороне тары, затраты затаривания на складах, оплата упаковки продукции сторонними организациями, средства, потраченные для доставку продукции к месту по договору, а также затраты на погрузку товара, оплата транспортно-экспедиционных организаций, комиссионных отчислений и сборов, рекламные расходы и прочие траты по сбыту.

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Именно от грамотного формирования коммерческих расходов в значительной мере зависит рентабельность производства в целом и отдельных видов продукции, выявление резервов для уменьшения себестоимости товаров, взаимозависимость видов продукции, места их производства, расчет экономической эффективности внедрения нового оборудования и техники, мероприятий, технологий, определение цен продукции, обоснование решения о выпуске новой продукции либо отказе от производства устаревших товаров.

Учету и оценке коммерческих расходов отводится доминирующее значение в общей системе бухгалтерского учета. Посредством анализа затрат может оцениваться эффективность коммерческих расходов, чтобы выяснить, не являются ли они чрезмерными, а также как лучше устанавливать цены, использовать информацию о затратах в ближайшей и длительной перспективе. Кроме того, анализ затрат позволить определить способы контроля и регулирования расходов, планирования реального объема прибыли.

Что конкретно входит в коммерческие расходы:

• затраты на упаковку продукции на складах;
• затраты на комиссионные вознаграждения;
• затраты на погрузку-разгрузку транспортных средств;
• затраты на доставку и перевозок продукции;
• маркетинговые затраты;
• расходы на оплату труда продавцов в организации, занятых производством;
• затраты на содержание помещений для хранения готовых товаров в местах сбыта продукции;
• затраты на оплату труда в торговых организациях;
• представительские затраты;
• затраты на страхование товаров и коммерческих рисков;
• затраты на аренду складов готовой продукции и торговых помещений;
• другие аналогичные затраты.

Внимания заслуживает тот факт, что учет коммерческих расходов различается у производственных и силовых организаций. В расходы на товары в работе торговых компаний входят все типы затрат, относящихся к основному виду деятельности. К коммерческим расходам производственных организаций относятся лишь средства, использовавшиеся при сбыте продукции. Следовательно, можно выделить следующий список коммерческих расходов производственных организаций:

• расходы на затаривание и упаковку продукции на складах;
• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и прочим посредническим организациям;
• доставка продукции на место отправления;
• рекламные расходы;
• содержание помещений для хранения продукции в местах сбыта, оплата труда продавцов;
• представительские издержки;

l>

Коммерческие и управленческие расходы: в чем разница

Компаниям предстоит открывать в своей учетной политике порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Лишь одно это подтверждает вероятность различных вариантов в учете схожих издержек в себестоимости поставляемой продукции.

Чтобы вести бухгалтерский учет, у предприятия есть право определения порядка признания коммерческих и управленческих расходов без помощи других организаций.

Указанные расходы могут относиться к себестоимости продукции в части, в которой признаются как расходы отчетного периода по обыденным направлениям деятельности. Не считая того факта, что коммерческие и управленческие расходы могут быть списаны на себестоимость реализованной продукции, продуктов, услуг, работ, в полной сумме расходов, общепризнанных в этом отчетном периоде.

В группу управленческих расходов относятся не связанные с коммерческой либо производственной деятельностью организации:

• по содержанию отдела кадров, юридического департамента;
• для отопления и освещения непроизводственных сооружений, командировок, услуг связи, прочих аналогичных затрат.

Отражаются управленческие расходы в бухгалтерском учете по дебету счета общехозяйственных расходов. Если управленческие расходы по учетной политике в себестоимость продукции включаются отчасти, предполагается их списание одной из указанных проводок:

Дебет 20 Кредит 26

• если создание этого вида продукции представляет основной вид деятельности предприятия;

Дебет 23 Кредит 26

• если работа и товары производились вспомогательными сторонами, к примеру, на аутсорсинге;

Дебет 29 Кредит 26

• если обслуживающими производствами осуществлялись услуги и работы на стороне.

При отнесении данных издержек на счета 20, 23 или 29, врубаться в состав себестоимости будут по мере реализации произведенной продукции – по мере списания данных издержек со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

При признании управленческих расходов в полной сумме они будут вноситься как условно-постоянные впрямую в себестоимость продаж за отчетный период, в течение которого появились. В данном случае предполагается последующая проводка:

Дебет 90 Кредит 26

Скапливаются коммерческие расходы по дебету счета 44 «Расходы на продажи». Происходит их списание на себестоимость реализованной продукции стопроцентно либо пропорционально уровню реализованной продукции. Списание в обоих случаях производится в дебет счета 90 «Продажи».

Как производить бухгалтерский учет коммерческих расходов

Согласно старому Плану счетов бухгалтерского учета, предполагался учет коммерческих расходов по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов, по которым производится учет материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно новому Плану счетов, предполагается учет коммерческих расходов по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Предназначается счет 44 «Расходы на продажу» с целью обобщения информации о расходах, которые связаны с продажей товаров, продукции, услуг и работ.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:

В организациях в сфере торговой деятельности возможно отражение на счете 44 «Расходы на продажу следующих расходов (издержек обращения)»:

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» происходит накопление сумм произведенных организацией расходов, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг. Производится списание данных сумм частично либо полностью в дебет счета 90 «Продажи». Частичное списание предполагает распределение:

• для организаций в сфере промышленной и другой производственной деятельности – расходы на упаковку и транспортировку;
• для организаций в сфере торговой либо другой посреднической деятельности – затраты на транспортировку.

Все другие расходы, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг, относятся ежемесячно на себестоимость реализованной продукции (работ, товаров, услуг).

Налоговый учет коммерческих расходов

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

С позиции налогового законодательства учет коммерческих расходов осложнен тем, что в числе расходов на продажу, которые причислены Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, указаны расходы на рекламу, являющиеся нормируемыми в соответствии с п.4 статьи 264 НК РФ.

Чтобы рассчитывать налог на прибыль, возможно принятие расходов на рекламу лишь в сумме не более 1% от размера выручки. В частности, произведен расчет данных о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающим итогом за девять месяцев 2014-го года:

Размер выручки ООО «Альфонс» без НДС – 5 500 000,00 руб.

5 500 000,00 * 1 % = 55 000,00 рублей.

60 000,00 руб. > 55 000,00 рублей.

Разница расходов бухгалтерского и налогового учета будет составлять 5 000,00 рублей.

Как проводить анализ коммерческих расходов

При финансовом анализе предполагается сопоставление динамики коммерческих расходов и динамики уровня продаж.

Чтобы провести анализ «план-факт», предполагается разделение коммерческих расходов на группы условно-постоянных и переменных:

1. Переменные – зависят от уровня продаж, в том числе упаковка, затаривание, ТЗР и пр. Определяется по данным расходам относительная экономика/перерасход
2. Условно-постоянные – не зависят от уровня продаж, включают аренду помещений, представительские расходы и прочее. По данным расхода определяется абсолютная экономика/перерасход.

Данные об общей сумме коммерческих затрат можно определить в строе 2210 отчета о прибылях и убытках. Более подробная информация о коммерческих расходах аккумулируется бухгалтерским учетом на счете 44 «Расходы на продажу».

Рентабельность управленческих и коммерческих расходов, согласно НК РФ, представляет собой один из показателей, которые требуются для определения соответствия цены сделки взаимозависимых лиц уровню рыночных цен, следовательно, были ли в полной мере учтены доходы по данным сделкам для налогообложения.

Для определения рентабельности коммерческих расходов может использоваться формула:

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/ (коммерческие расходы +управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности управленческих и коммерческих расходов находится в пределах интервала, который рассчитывается анализом рентабельности сопоставимых сделок в порядке, который установлен статьей 105.8 НК РФ.

Проводим анализ в несколько этапов

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Анализ затрат на нашем предприятии объединяет несколько этапов. Прежде всего, – этап составления годового бизнес-плана. При определении объема переменных расходов осуществляется факторный анализ для понимания влияния качественных и количественных показателей на изменение затрат, размер выручки, рентабельность продаж.

С целью планирования постоянных затрат осуществляется их сравнительный анализ с предыдущим отчетным периодом с учетом темпов инфляции, изменений за отчетный период.

Второй этап является подготовкой операционного плана на текущий месяц. На третьем этапе проводится анализ отклонений фактических показателей от планируемых.

По данным анализа должны определяться перспективные направления снижения расходов, в частности:

• статьи затрат с наибольшим удельным весом в общей сумме расходов;
• затраты, для которых темп роста оказывается выше темпа роста выручки организации.

Таким образом будут отображены статьи затрат, которые классифицируются на следующие:

• не подлежащие пересмотру, поскольку имеются жесткие требования со стороны компании (зарплата, заключенные договоры, налоговые обязательства);
• могут быть изменены (в частности, расторжение заключенных договоров, что приводит к штрафным санкциям);
• могут быть перенесены на другие периоды, не приводя при этом к ущербу.

Как снизить коммерческие расходы

• для затаривания изделий на складах готовой продукции;
• для доставки продукции на станцию отправления, погрузки на суда, в вагоны, автомобили и прочий транспорт;
• комиссионные сборы, уплата которых производится сбытовым и прочим посредническим организациям;
• для рекламы;
• для содержания помещений с целью хранения продукции в местах продажи и оплаты труда продавцов в организациях в сфере с/х производства;
• для представительских затрат;
• прочие расходы, аналогичные по своему назначению.
• для оплаты труда;
• для перевозки товаров;
• для аренды;
• для хранения и подработки товаров;
• для содержания сооружений, зданий, инвентаря, помещений;
• для рекламы;
• для представительских расходов;
• прочие расходы, аналогичные по назначению.

Снизить себестоимость продукции. Себестоимость является суммой всех средств, израсходованных для производства и продвижения товара на рынке. Данная сумма всегда выражается в денежной форме с содержанием оценки стоимости единицы продукта, а также входит в категорию издержек организации.

В любом учебнике по мировой экономике приводится множество мер, направленных на уменьшение себестоимости:

• рост производительности труда;
• расширение специализации;
• автоматизация рабочих процессов, внедрение современной техники;
• следование режиму экономии на всех участках;
• расширение, кооперирование предприятий;
• правильный выбор перевозчиков, партнеров, поставщиков сырья;
• сбережение материалов, сырья, энергии, топлива;
• удешевление затрат по содержанию управленческого аппарата;
• совершенствование технологии;
• проведение регулярных исследований рынка, использование современных способов продвижения продукции;
• уменьшение уровня потерь от брака.

В стремлении сократить себестоимость нужно начинать с определения четких планов, указывая конкретные проценты снижения расходов по каждому из пунктов.

Устанавливается план мероприятий, направленных на снижение себестоимости, с указанием:

• процента снижения прямых производственных, общехозяйственных и общепроизводственных затрат на единицу продукции и расходов на продвижение;
• перечня конкретных действий для снижения себестоимости и назначения сроков и ответственных за выполнение установленного плана;
• полученного чистого результата от каждого пункта экономии, который выражен в денежной форме.

Сокращение расходов по конкретным статьям расходов. Начинается работа в данной части с анализа всех затратных статей бухгалтерского баланса.

Часть статей, которые относятся к структуре, формированию себестоимости, мы детально рассмотрели выше. Остальные статьи тоже могут быть минимизированы при детальном анализе издержек обращения. Важен при этом учет ответа на главный вопрос – как снижение затрат повлияет на конечный результат в деятельности организации.

Минимизироваться статья о содержании персонала может внедрением аутсорсинга, совместительства, контроля оплаты простоев в работе по вине со стороны работодателя. Эффективное снижение статьи по эксплуатации оборудования возможно при грамотной политике со стороны руководства:

• сдача неиспользуемых станков, механизмов, транспорта, складов в аренду;
• регулярное техническое обслуживание для сокращения расходов на проведение капитального ремонта;
• уменьшение простоев;
• внедрение возвратного лизинга и прочее.

Также сокращению издержек обращения будет способствовать сдача в аренду, продажа неиспользуемого оборудования, имущества, помещений, транспорта. Финансисты обычно списывают амортизированные основные средства вместо продажи, с передачей их сотрудникам в собственность за определенное вознаграждение, что приводит к повышению убыточных статей расхода.

1. Не нужно пытаться полностью исключить затраты – нужно уметь ими управлять, рационально использовать. В определенных ситуациях даже будет оправдано их увеличение.
2. «Правило эффективности» – каждая единица расходов должна обеспечивать максимальный результат, или с целью достижения результата нужно минимизировать затраты.
3. Затраты возникают при любом действии и бездействии.
4. Не нужно стремиться к максимализму. Даже незначительное сокращение расходов либо поддержание их на прежней отметке можно считать достойным результатом.
5. При оптимизации расходов не может быть мелочей. Просто смиритесь, что вас будут называть параноиком и занудой. Привыкнув к экономии на мелочах, подчиненные будут аккуратнее относиться и к тратам большего масштаба.
6. Невозможно снизить затраты без инвестиций в это направление.
7. Возможны полезные расходы, которые позволяют избежать более существенных трат.
8. Анализ и оптимизация трат – постоянная работа, не имеющая завершения; ежедневная, плановая и рутинная деятельность.
9. Работать над сокращением затрат должны все сотрудники, но перед каждым должна быть поставлена своя «боевая» задача.
10. При начале борьбы с лишними тратами нужно вооружиться бумагой, карандашом, калькулятором и недоверием. Любая замеченная неэффективность или идея в голове для её устранения должны фиксироваться на бумаге. Не верьте заявлениям сотрудников, не подкрепленным цифрами. Если их убеждения подкреплены приведенными цифрами, указанные аргументы подлежат проверке. Победителями в борьбе с лишними расходами выходят параноики.

Информация об авторе и компании

Полина Суворова , старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург. Acsour - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а так же на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО "Авиационные линии Кубани" (с 2010 года под брендом "Авиакомпания Кубань") - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.

Для экономии на управленческих расходах можно:

• оптимизировать административные затраты;
• уменьшишь расходы на обслуживание служебных автомобилей;
• сократить арендуемые под офис площади;
• снизить расходы на персонал.

Как сократить управленческие расходы организации, снизив административные затраты

• К относятся:
• содержание автомобилей;
• амортизация;
• горюче-смазочные материалы;
• ремонт, техническое обслуживание;
• запчасти;
• страховка;
• парковка.

• пересмотреть срок полезного использования автомашин;
• заморозить часть автопарка (перевести на консервацию), чтобы не начислять амортизацию. Как вариант, не предоставлять персональные автомобили топ-менеджерам компании;
• ввести запрет на использование машин для неслужебных целей;
• контролировать маршруты по путевым листам;
• проанализировать необходимость и целесообразность существующего количества машин. Стоит подумать о продаже или сдаче в аренду (к примеру, сотрудникам);
• увеличить сроки плановой замены автомобилей;
• заключить корпоративные договоры на страхование и техническое обслуживание;
• ввести корпоративные топливные карты;
• утвердить жесткие ежемесячные лимиты на горюче-смазочные материалы (все, что сверх, оплачивают сотрудники).

Q H = 0,01 x H б x S x (1 + 0,01 x D)

Используемые обозначения	Расшифровка	Единицы измерения	Источник данных
	Нормативный расход топлива		Результат расчета
H б	Базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля		Технический паспорт автомобиля
	Пробег автомобиля		Показания приборов
	Поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме	В эту статью расходов входят: аренда; коммунальные платежи; расходы на содержание помещения (ремонт и обслуживание), не прописанные в договоре; уборка. В период кризиса затраты на аренду офиса для администрации реально сократить, к примеру, так: ликвидировать личные кабинеты, уменьшить количество переговорных комнат. Как вариант – сдать ненужную площадь в субаренду; договориться с арендодателем о снижении арендной ставки; арендовать офис классом ниже или в другом районе; вывести за штат уборщиц, передать эту функцию на аутсорсинг . Зачастую услуги клининговых компаний обходятся дешевле. Можно согласовать с ними график уборки и ввести почасовую оплату. Какие меры помогут снизить расходы на персонал Расходы на персонал непроизводственного и некоммерческого назначения могут занимать значительный удельный вес в компании. Сюда относятся затраты на сотрудников финансовой службы, юристов, отдел кадров, службу персонала и т. д. (подробнее о системе оплаты труда, см. ). Классифицировать их можно так: зарплата (постоянная и переменная части); выплаты с ФОТ; компенсации и доплаты; премии; соцпакет; расходы на обучение и повышение квалификации. В качестве мер оптимизации можно рассмотреть такие; отказаться от оплаты сотрудникам программ переподготовки; отказаться от таких расходов, как оплата фитнеса, добровольного медицинского страхования, мобильной связи, языковых курсов, компенсации питания сотрудников; сократить рабочий день (неделю), ввести почасовую оплату труда; увеличить переменную часть зарплаты, жестко привязать ее к достижению ключевых показателей эффективности; отменить доплаты и компенсации, не предусмотренные законодательством; пересмотреть окладную часть зарплаты в сторону уменьшения (это нужно делать только с согласия сотрудника); заморозить свободные вакансии компании до лучших времен; редоставить отпуск без сохранения зарплаты; перераспределить функции между сотрудниками. Это позволит сократить штат.

Управленческие расходы предприятия — это еще одна статься расходов, от величины, которой напрямую зависит конечный размер прибыли от продаж.

К категории управленческих расходов относятся все издержки, понесенные на управление предприятием. То есть, это практически все, что не связано с работой производства. Зарплата административного персонала, содержание корпусов управления, расходы по оплате аудиторских и консультационных услуг и прочее.

На управленческие расходы правильно относить все то, что нельзя соотнести с каким-то определенным этапом производства или отдельной партии товаров. В противном случае (если расходы явно можно отнести к отдельному этапу производства), такие расходы необходимо учитывать в себестоимости.

В отличие от коммерческих управленческие расходы предприятия обычно являются не масштабируемые. То есть напрямую не зависят от объема произведенной продукции.

Так, например, чтобы увеличить выпуск продукции в два раза вам необходимо количество работников у станка увеличить так же вдвое (при неизменной производительности). И при этом расходы на управления вам не нужно увеличивать в два раза. Один сотрудник отдела кадров может «контролировать» как 20, так и 40 работников. Так же не нужно назначать второго директора или стоить еще одно здание заводоуправления.

Не редки случаи, когда для увеличения прибыли компании оптимизировали (сокращали) именно непомерно разросшийся административный персонал и только уже потом рабочих, от которых зависит непосредственный выпуск продукции. Согласитесь, со стороны бизнеса, проще купить бухгалтерам новую программу для автоматизации и сократить большую часть бухгалтерии до сих пор считающей на счетах и калькуляторах, чем продолжать платить им всем зарплату и поощрять низкую производительность труда, а значит, и недополучать прибыль.

Вы будете удивлены, но к управленческим расходам относится даже тепло и электроснабжение зданий непроизводственного назначения! Следовательно, крупным корпорациям и холдингам выгодно кооперировать такие административные отделы в отдельные кластеры, чем содержать в каждом городе со своим производством по огромному «балласту». Вспомните хотя бы создание колл-центров вместо специалистов в каждом из отдельных городов для различных страховых компаний и банков. Или, например вынесение единой бухгалтерии в города с невысоким уровнем зарплаты, вместо того, что бы держать таких же по опыту работы бухгалтеров в столичных городах миллионниках. Управленческие расходы предприятия при таких оптимизациях можно сократить значительно.

Как мы уже говорили выше отличие от прямых производственных затрат (себестоимости), уменьшение управленческих расходов не влечет за собой соразмерное снижение объема выпускаемой продукции. Следовательно, до определенного предела, их можно уменьшать. Но тут главное не перегнуть палку иначе может оказаться, что качество управления пострадает. А я думаю, вы все знаете, что при отсутствии руководства ни чего хорошего обычно не случается. Отсутствие развития, увеличение количества брака и несчастных случаев, воровство, вот самые очевидные итоги плохого управления предприятием.

Главной задачей компании является именно удержание управленческих расходов в строгих рамках, не уходя в крайности. Мало плохо, много тоже. Ведь именно от величины расходов будет зависеть следующий показатель — Прибыль (убыток) от продаж.

Выручка складывается из дохода и расходов, которые приходится нести организации. Именно поэтому уменьшение трат предприятия становится единственным источником получения высокой прибыли. Ошибочная стратегия снижения расходов компании может стать причиной его банкротства. Как сократить расходы предприятия без риска для бизнеса?

Работа организации направлена на получение высокого дохода, из-за чего работники предприятия стараются сократить расходы фирмы. Выполнить подобную процедуру проблематично, так как это может повлиять на качество работы персонала и организации в целом. Снижение денежных расходов может реализовываться в нескольких направлениях. Главным образом, это может быть снижение внеоперационных и операционных трат, оказывающее главное влияние на себестоимость товара. В роли таких расходов выступают расходы на управление, производство товара и т. п.

Как не допустить лишних затрат

1. Компания должна уметь работать с прибылью и как можно быстрее избавиться от дебиторской задолженности.
2. Если не удаётся полностью исключить производственные затраты, следует пересмотреть систему планирования.
3. Повысить качество, уменьшая производство продукции с дефектами и браком.
4. Правильно спланировать способы перемещения материалов и расположение технологического оборудования. Часто, чтобы совершить определённую операцию, рабочему приходиться ехать на другой конец города, а предприятие несёт новые расходы.
5. Компании стоит иметь дело только с «живым» товаром, и не оставлять его про запас, который может лишь «омертвить» деятельность предприятия.
6. Чтобы сократить расходы, нужно избегать излишних технологий обработки. Иными словами, предприятие тратит лишние деньги на производство невостребованных характеристик.
7. Нельзя допускать периодов простоя и ожидания, которые могут быть вызваны по вине поставщиков , поломкой оборудования и просчётов в планировании загрузки производственных мощностей.
8. Не стоит увлекаться кредитами. Предпринимателям необходимо давать прогнозы своему будущему и постоянно следить за ростом капитала. Поступление прибыли может варьироваться время от времени из-за чего могут появиться кассовые разрывы. В любом случае банк будет требовать оплачивать долг по полному тарифу, а это может нанести серьёзный удар по финансовому положению предприятия.
9. Если компания оформит лицензию на товар, это сможет значительно сократить денежные потери.

Чтобы снизить расходы, предприниматели предпочитают изменять внереализованные расходы, которые относятся к дополнительным, так как они не имеют никакого отношения к работе фирмы. Экономия на качестве может существенно понизить спрос на товар. А если ограничить траты на развитие и прогресс компании, со временем продукт рискует стать невостребованным.

Способы уменьшения расходов

Можно выделить 3 главных способа уменьшения расходов компании, затрагивающих разные сферы деятельности.

Экономия на аренде. Сначала организация может снизить траты на различные лизинговые и арендные выплаты посторонним организациям и частным представителям за использование техники или недвижимости. Выгоднее приобрести всё необходимое, чем вносить ежемесячную оплату за то, что никогда не станет личным имуществом. Подбирать помещение нужно так, чтобы не оставалось много свободного пространства, за которое придётся платить деньги.

Экономия на оплате труда. Некоторые организации нанимают в штат большое количество персонала, или же их часть просто не может справиться со своими обязанностями. Таких работников следует выявить и отстранить от работы. Изменение способов выплаты заработной платы также сможет повысить доход. К примеру, персонал не заинтересован в эффективности работы, когда получает оклад. Если компания предложит им сдельную оплату, их амбиции по привлечению новых клиентов возрастут, а заработок увеличится, и вслед за этим доход компании начнёт возрастать. Изменить можно и количество рабочих часов, если нет необходимости в том, чтобы персонал присутствовал на рабочем месте полный день.

Экономия на налогах. Также оптимизация расходов предприятия зависит от уровня налогов. Специально для предпринимателей правительство разработало серию различных льготных программ для ведения производства, которые могут помочь в бизнесе. Но здесь нужно иметь особый подход и действовать только в рамках законодательства.

В роли отдельного направления экономии можно выделить специализацию и реорганизацию компании. Способ наиболее продуктивен, если одновременно сократить часть работников. В такой ситуации организационное строение предприятия полностью изменяется.

В современной обстановке экономического роста такие шаги считаются достаточно эффективными приёмами для увеличения финансовой самостоятельности компании.