64. Искажения бухгалтерской отчетности Искажения бухгалтерской отчетности – это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами РФ правил

Любая фирма, обязанная вести бухгалтерский учет, должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Состав отчетности и отчетные периоды установлены ст.14-15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Начиная с 2011 года бухгалтерскую отчетность необходимо представлять по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность составляют за период с 1 января по отчетную дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В настоящее время ее состав не утвержден. Однако, согласно п.49 ПБУ 4/99, в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

По итогам года фирмы составляют годовой отчет. В соответствии со статьей 14 закона №402-ФЗ в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включается:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о финансовых результатах.

3.Приложения к ним.

В состав приложений к бухгалтерской отчетности включается:

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств (Информация Минфина

отчет о целевом использовании средств.

пояснения.

Согласно п.4.б. приказа Минфина России N 66н «содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к настоящему Приказу». Просмотрев и проанализировав приложение N3 мы определили,что в качестве пояснений могут быть (исходя из существенности информации):

юридический адрес организации (Представляются обособленно, в случаях, если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. п.28 ПБУ 4/99);

основные виды деятельности;

сведения о среднегодовой численности работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (требования ПБУ 11/2008);

информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (п. 40,41 ПБУ 14/2007);

а также информация, раскрываемая в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99.

Информация раскрывается дополнительно (одновременно) с той, что требуется в соответствующих разделах соответствующих ПБУ:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (раздел 6 ПБУ 6/01);

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств (раздел 6 ПБУ 6/01);

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (п.41,42 ПБУ 19/02) ;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода (раздел 5 ПБУ 8/2010, ПБУ 21/2008) ;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта;

о составе затрат на производство (издержках обращения) ;

о составе прочих доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98, ПБУ 8/2010) ;

о прекращенных операциях (ПБУ 16/02) ;

об аффилированных лицах (ПБУ 11/2008) ;

о государственной помощи (ПБУ 13/2000) ;

о прибыли, приходящейся на одну акцию;

Кроме того, в качестве пояснений к отчетности выступают и другие раскрытия, которые организации обязаны делать по различным разделам бухгалтерского учета. Что именно подлежит раскрытию, указывается в разделах «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» действующих ПБУ.

Термин «Пояснительная записка» применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности больше не применяется. Документ с таким названием в отчетности не используется. Однако, это не означает, что в отчетности будет полностью отсутствовать текстовая информация. Да, и ПБУ 4/99 и Приказ 66н предполагают, что раскрытие информации, по возможности должно представляться в табличной форме. Но очень много информации, подлежащей раскрытию, никак не укладывается в таблицу.

Например, выполняя требования п. 20 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», предприятие должно раскрыть и информацию, о наличии значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана, (при наличии такой неопределенности). Довольно сложно описать эту информацию в виде таблицы. Из чего можно сделать вывод, что, если кто-либо предъявляет к пояснениям требование о подготовке их исключительно в виде таблицы, это требование, как минимум, не разумно. И не основано на нормативных документах, поскольку ни один из них не обязывает представлять пояснения исключительно в виде таблиц.

Как правило, предприятия раскрывают пользователям намного больше информации, нежели поименовано в действующих ПБУ. Есть и ряд других законодательно установленных раскрытий, которые организации должны делать при подготовке годового отчета.

Термин «годовой отчет» намного шире, чем термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность», и годовой отчет содержит более широкий набор раскрываемой информации. Вся эта информация в бухгалтерском нормативном регулировании именуется как «Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Такой информацией может быть:

динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

планируемое развитие организации;

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

политика в отношении заемных средств, управления рисками (Информация Минфина от 14.09.2012 №ПЗ-9/2012);

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Дополнительная информация может публиковаться вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью, однако, в состав этой отчетности не включается, и не подлежит обязательному аудиту.

Не входит в состав отчетности и аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Исключение аудиторского заключения из состава отчетности не влечет автоматически разрешение на отказ от проведения обязательного аудита. Согласно п. 10 ст. 13 закона №402-ФЗ, в случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. И уже в декабре 2013 года внесено еще одно изменение в этот закон. Теперь п.2 ст. 18 звучит так: «При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом»..Тем самым определив организациям, что в течение года, следующего за отчетным, предприятия, отчётность которого подлежит обязательному аудиту, такой аудит должны провести.

Российские предприятия обязаны формировать и предоставлять в ФНС и иные структуры различные виды отчетности. В числе таковых - бухгалтерская. Данный тип отчетности предполагает, исходя из требований законодательства, заполнение предприятием сразу нескольких форм. Какова их специфика? Каковы ключевые особенности заполнения документов, формирующих бухгалтерскую отчетность?

Кто обязан предоставлять бухгалтерскую отчетность?

Рассматриваемое обязательство по предоставлению в ФНС и иные учреждения предусмотренных законом источников должны выполнять не все фирмы. Прежде чем изучать состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим то, в отношении каких субъектов правоотношений установлено требование по ее формированию.

С 2013 года законодательно соответствующее требование закреплено в отношении всех юридических лиц, в том числе и тех, что работают по УСН. Предприниматели, в свою очередь, не обязаны вести бухгалтерскую отчетность. Соответствующую документацию может запрашивать ФНС, иногда - другие государственные органы.

Бухгалтерская отчетность иногда именуется финансовой. В большинстве случаев оба понятия рассматриваются как синонимы. Однако некоторые исследователи считают термин «финансовая отчетность» более широким, так как в ее структуре могут присутствовать источники, которые не входят, собственно, в бухгалтерскую. Чаще всего это внутренние документы организации. Состав бухгалтерской отчетности компании может быть интересен ее собственникам, инвесторам либо потенциальным кредиторам. Сведения в соответствующих источниках полезны и для менеджмента фирмы - они позволяют проанализировать то, насколько устойчива компания и определить возможные пути оптимизации тех или иных бизнес-процессов. Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть задействована бухгалтерская отчетность.

Полезность бухгалтерской отчетности

В документах рассматриваемого типа компания должна отражать сведения синтетического, а также аналитического учета, которые обобщены и структурированы, исходя из критериев, установленных в регулирующем законодательстве. Бухгалтерский учет - один из самых комплексных. Сведения, содержащиеся в нем, позволяют достаточно адекватно оценить положение дел в бизнесе, проанализировать структуру выручки, определить факторы, которые определяют рентабельность компании.

Бухгалтерская отчетность - один из ключевых источников, отражающих сведения о деятельности фирмы, аккумулирующих экономически значимую информацию о финансовых операциях и результатах коммерческих активностей. Это удобный инструмент планирования и мониторинга хозяйственного развития предприятия. Корректное составление и интерпретация соответствующих документов - важный фактор достижения целей, поставленных менеджментом компании, повышения рентабельности бизнеса, увеличения выручки.

Структура бухгалтерской отчетности

Какие источники формируют бухгалтерскую отчетность? В числе таковых:

• бухгалтерский баланс;
• отчет, фиксирующий финансовые результаты;
• приложения к указанным документам (таковыми могут быть отчеты, отражающие изменения капитала, движения финансовых средств, а также целевое использование ресурсов).

В состав бухгалтерской отчетности могут входить иные дополнительные источники (в виде текстов или таблиц). Соответствующая информация может помочь проверяющим органам либо собственникам лучше понять то, как идут дела в компании.

Аудит как компонент бухгалтерской отчетности

Некоторые организации в силу законодательных требований должны периодически проходить аудит. В этом случае указанные источники могут дополняться аудиторскими заключениями. По одной из версий, данные документы следует рассматривать как часть бухгалтерской отчетности. Дело в том, что аудиторские заключения, прежде всего, призваны подтверждать достоверность тех сведений, что содержатся в отмеченных выше документах. Поэтому даже если законодательство не обязывает компанию проводить аудит, обращение к соответствующим консалтинговым компаниям и оформление отмеченных заключений повысит доверие собственников, инвесторов и кредиторов бизнеса к основным документам, формирующим бухгалтерскую отчетность.

Изучив понятие и состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим подробнее специфику форм, посредством которых она может предоставляться в ФНС, другие госорганы и иные структуры, заинтересованные в исследовании положения дел в бизнесе. Их корректное заполнение - важнейшее условие выполнения компанией обязательств, что предписывает законодательство.

Основные формы бухгалтерской отчетности

В каких формах могут быть представлены документы, которые входят в состав бухгалтерской отчетности?

Основной источник права, который регламентирует их структуру, - Приказ Минфина РФ №66н. Первый документ, который входит в рассматриваемую отчетность, - бухгалтерский баланс. В Приказе №66 предусмотрено 3 варианта формы для него. Основная соответствует критериям, которые содержатся в Приложении №1. Ее могут использовать любые предприятия, составляющие бухгалтерскую отчетность. В Приложении № 5 зафиксированы параметры упрощенной формы. Ее могут применять только малые предприятия. В Приложении № 6 содержатся параметры формы бухгалтерского баланса, адаптированной для социально ориентированных НКО и других некоммерческих организаций, которые имеют право вести соответствующий учет в упрощенной форме.

Другой документ, который входит в состав бухгалтерской отчетности предприятия, - отчет о финансовых результатах. Как и в случае с рассмотренной выше формой баланса, он может составляться в нескольких вариантах. Параметры основной формы документа зафиксированы в Приложении №1 к отмеченному приказу №66н. Малые предприятия могут использовать отчет о финансовых результатах, составленный в соответствии с критериями, которые отражены в Приложении №5. Следует отметить важный нюанс. В Приказе №66 указанные формы отмечены как «Отчет о прибылях и убытках». Данное название документа считается устаревшим. В соответствии с текущими нормами законодательства в структуре документа должно фигурировать другое название - «Отчет о финансовых результатах». Поэтому перед тем как направлять отчетность в ФНС, лучше изменить название документа на новое.

В состав бухгалтерской отчетности входят в ряде случаев, как мы отметили выше, некоторые дополнительные источники. В числе таковых - отчет, отражающий целевое использование средств. В общем случае компании должны ориентироваться на форму, которая регламентируется Приложением №2 к Приказу №66н.

Сроки предоставления отчетности

В соответствии с текущими положениями законодательства компании могут предоставлять в ФНС и другие государственные органы бухгалтерскую отчетность только по итогам года. Ранее это нужно было делать ежеквартально. Но по желанию менеджеров либо собственников компании соответствующие источники могут составляться чаще, чем это предусмотрено законодательством. При этом отмеченные документы могут входить как в состав годовой бухгалтерской отчетности, так и в структуру ежеквартальной. В этом смысле рассмотренные нами источники единообразны. Изучим то, как заполняются основные формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности, - соответствующий баланс, а также документ, отражающий финансовые результаты деятельности компании.

Основные формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс

На что следует обратить особое внимание при заполнении соответствующего источника? Прежде всего, важно правильно зафиксировать дату составления документа. Если речь идет о заполнении формы, которая входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, то это должно быть 31 декабря того года, за который отчитывается компания. Также важно указать корректное наименование предприятия, его организационно-правовой статус, форму собственности.

В общем случае бухгалтерский баланс заполняется в тысячах рублей. Ту единицу измерения, которая не будет использоваться в документе, следует зачеркнуть.

Если компания составляет баланс впервые, то в тех формах, что должны включать цифры по предыдущим годам, также следует проставлять прочерки. Условимся, что фирма, отчитывающая в ФНС, новая.

Как мы отметили выше, состав форм бухгалтерской отчетности может быть разным в зависимости от того, какие приложения к приказу №66н задействует компания. Рассмотрим нюансы заполнения формы, которая предоставляется в ФНС в общем случае. Ее структура отражена в Приложении №1.

Если в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности компании не планируется включать пояснений (условимся, что это так), то нужно проставить прочерки в графе 1. Поскольку мы рассматриваем пример формирования бухгалтерского баланса для новой фирмы, то единственная, по сути дела, графа, которую понадобится заполнять, - 4-я.

Бухгалтерский баланс: актив

Цифры в строке 1110 вычисляются посредством вычитания из дебета сальдо по счету 04 соответствующее значение по кредиту счета 05.

Для того чтобы определить значение для пункта 1150, следует вычесть из сальдо по дебету счета 01 соответствующий показатель по кредиту счета 02.

В строке 1170 фиксируется показатель сальдо по дебету счета 58.

В пункте 1100 фиксируется сумма указанных выше цифр.

В строке 1210 необходимо зафиксировать сумму сальдо по дебету счетов 10 и 43.

В пункте 1220 следует отразить цифры по дебету сальдо счета 19.

Для того чтобы вычислить цифры для строки 1250, нужно суммировать показатели по дебету сальдо двух счетов - 50 и 51.

В пункте 1200 фиксируется итог по вышеуказанным показателям.

В свою очередь, в строке 1600 необходимо отразить сумму значений по пунктам 1100 и 1200. Что касается остальных строк, которые включает строка 1360, в них в данном случае можно проставить прочерки.

Вышеперечисленные пункты формируют актив баланса. Следующая наша задача - рассмотреть структуру пассива. Если проверяющая структура либо иной заинтересованный субъект проводит анализ состава бухгалтерской отчетности, то для него будут иметь одинаковое значение обе части документа.

Бухгалтерский баланс: пассив

Пассив бухгалтерского баланса начинается с показателей строки 1310. Цифры в ней должны соответствовать сальдо по кредиту счета 80.

В пункте 1360 отражаются показатели сальдо по кредиту счета 82.

В строке 1370 необходимо зафиксировать цифры по сальдо для счета 84.

В пункте 1300 нужно зафиксировать сумму значений по строкам, отмеченным выше.

Следующая наша задача - определить цифры для строки 1520. Для этого необходимо суммировать сальдо по кредитам нескольких счетов - 60, 62, 69, а также 70.

В пункте 1500 будут в нашем случае фиксироваться те же цифры, что и в пункте 1520.

В строке 1700 необходимо суммировать значения по цифрам, что мы определили выше. То есть зафиксированные в строках 1300 и 1500. В остальных пунктах пассива бухгалтерского баланса можно в данном случае проставить прочерки. Важнейший критерий корректности рассматриваемого документа, который входит в состав бухгалтерской отчетности организации, - одинаковые цифры в строках 1600 и 1700. Если это не так, то необходимо перепроверить показатели, влияющие на определение цифр по данным пунктам

Формы бухгалтерского баланса: отчет о финансовых результатах

Следующий документ, процесс заполнения которого полезно рассмотреть, - отчет о финансовых результатах. В данном документе фиксируются цифры, отражающие выручку и издержки от основных активностей, доходы и расходы, расчет финансовых итогов с учетом специфики системы налогообложения. Рассмотрим некоторые ключевые пункты отчета, о котором идет речь.

Так, в поле 2110, именуемом «Выручка», фиксируются показатели по оборотам фирмы от основных видов коммерческих активностей за вычетом сумм НДС и акцизов. Цифры, которые необходимо здесь зафиксировать, соответствуют кредиту по счету 90 за вычетом дебета по счету 90. Выручка, которая формируется как результат прочих активностей, фиксируется в составе прочих поступлений.

Следующий важнейший компонент отчета о финансовых результатах - графа 2120, которая называется «Специфика продаж». Здесь нужно зафиксировать цифры, отражающие издержки, сопровождающие основные виды коммерческих активностей предприятия за вычетом сумм НДС и акцизов. Показатели для рассматриваемого пункта соответствуют суммам дебета по счету 90 и кредита по счетам 20, 40, 41, а также 43.

Строка 2100 называется «Валовая прибыль». В ней фиксируется выручка за вычетом себестоимости.

В графе 2210, которая называется «Коммерческие расходы», вписываются издержки, характеризующие расходы по основным коммерческим активностям. Для того чтобы определить цифры по данной строке, необходимо суммировать кредит по счету 90 с дебетом по счету 44.

В графе 2220, которая называется «Прибыль (убыток) от продаж», фиксируется разница между величиной валовой прибыли и коммерческими издержками.

В пункте 2310 необходимо отразить величину выручки по итогам участия фирмы в других организациях. Она соответствует сумме дебета по счету 91 и 76.

В графе 2330 фиксируется сумма по процентам, которые выплачены фирмой (если она брала кредиты). Бывает, что это и не так, но состав бухгалтерской отчетности и требования к ней адаптированы в том числе и для бизнесов, которые имеют долговые обязательства. Цифры для нее соответствуют сумме дебета по счетам 91, 66, а также 67.

Пункт 2340 должен включать прочие доходы за вычетом НДС, акцизов, а также показателей, которые зафиксированы в графах 2310 и 2320. Необходимые цифры для рассматриваемого пункта могут быть получены при использовании данных с кредита по счету 91.

Строка 2350 должна содержать прочие расходы за вычетом тех, что указаны в пункте 2330.

В графе 2300 фиксируется прибыль без учета исчисления соответствующего налога. Определение нужного показателя для нее - довольно сложная процедура. Во-первых, нужно суммировать цифры по строкам 2200, 2310, 2320, а также 2340. Во-вторых, нужно из получившейся цифры вычесть значения по пунктам 2330 и 2350.

В графе 2410 необходимо зафиксировать исчисленный налог на прибыль, соответствующий сведениям в декларации. Если фирма не платит его, то данные графы, а также все остальные, в которых предполагается указание налога на прибыль, можно оставить пустыми.

Важнейшая графа - 2400. В ней фиксируется чистая прибыль либо убыток фирмы. Для того чтобы вычислить значения для нее, используются цифры по пунктам 2300, 2410, 2430, 2450, а также 2460. Еще один важнейший показатель содержится в графе 2500. Для того чтобы получить цифру, подлежащую занесению в нее, нужно будет учесть показатели по строкам 2510 и 2520. Многие собственники бизнесов и менеджеры, формируя состав и содержание бухгалтерской отчетности, подлежащей внутреннему использованию, считают показатели пунктов 2400 и 2500 ключевыми. Безусловно, и ФНС внимательна к соответствующим цифрам.

Итак, мы изучили, что такое бухгалтерская отчетность организации, состав, содержание документов, которые входят в ее структуру. Бизнесы, которые в силу требований законодательства обязаны предоставлять в ФНС и иные органы соответствующие источники, заполняют формы, структура которых утверждена в Приказе Минфина РФ №66н.

Основной источник для заполнения документов, входящих в бухгалтерскую отчетность, - счета компании. Корректное использование содержащихся в них финансовых показателей - один из ключевых факторов успешного управления предприятием. По мнению многих исследователей, состав и структура бухгалтерской отчетности, предусмотренные российским законодательством, вполне сбалансированы и могут регулярно использоваться для того, чтобы руководители фирмы получали возможность проводить эффективную аналитическую работу, направленную на оптимизацию модели развития компании.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс как отчётная форма характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на определённый момент времени. Элементами информации о финансовом положении организации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства - это существующие на отчётную дату задолженности организации перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Капитал - это вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Баланс (фр. balance - букв. весы) означает равновесие, уравновешивание. Основное свойство бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что общая сумма имущества, отражаемая в активе баланса, всегда равняется общей сумме источников этого имущества - капитала и обязательств, отражаемых в пассиве баланса.

Нормативными документами по бухгалтерскому учёту установлены основные правила составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс как форма отчётности составляется на отчётную дату (последнее число календарного месяца, квартала или года).

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском балансе подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В бухгалтерском балансе не допускается зачёт между активами и пассивами, прибылями и убытками, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Правила оценки показателей бухгалтерского баланса изложены в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ и ПБУ. Ниже приведены основные возможные варианты оценок:

• - Основные средства и нематериальные активы - отражаются по остаточной стоимости, рассчитываемой как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
• - Капитальные вложения - отражаются в сумме фактических затрат.
• - Финансовые - в сумме фактических затрат (за минусом величины резерва под обесценение финансовых вложений).
• - Материалы и готовая продукция - по фактической производственной или по нормативной (плановой) себестоимости.
• - Товары - по стоимости их приобретения или продажным ценам с отдельным учётом наценок (скидок).

При оценке материально-производственных запасов следует учесть величину сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

• - Незавершенное производство - по прямым затратам или материальным расходам.
• - Дебиторская задолженность - в сумме задолженности в соответствии с договором (за минусом резерва по сомнительным долгам).
• - Денежные средства - по нарицательной стоимости.

Каждый элемент актива и пассива называется статьёй баланса. Балансовая статья - это показатель, характеризующий определённый вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных Главной книги, где приводится сальдо по счетам бухгалтерского учёта.

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию.

При формировании структуры баланса статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, а статьи пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала и срочности возврата обязательств.

Итоговую сумму статей актива или пассива баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Форма бухгалтерского баланса (форма 0710001 по ОКУД), которую должны применять все организации, за исключением бюджетных, страховых и кредитных, при составлении бухгалтерской отчётности, утверждена Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н. Организации начали её использовать с отчётности за 1 квартал 2011 года. Новая форма утратила своё прежнее сокращенное название - «Форма №1» и претерпела значительные структурные изменения.

Решение о детализации по статьям баланса принимает сама организация. Более детальное раскрытие этой информации необходимо привести в пояснениях. Пояснения должны иметь свой номер, который также указывается в графе «Пояснения» напротив соответствующей статьи бухгалтерского баланса, подлежащей расшифровке.

В новой форме бухгалтерского баланса предусмотрено три столбца: «На отчётную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам 2011 года понадобятся данные по состоянию на 31 декабря 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

Имущество организации отражается в активе баланса по двум разделам: внеоборотные активы и оборотные активы.

Раздел 1. «Внеоборотные активы» состоит из следующих статей:

• - «Нематериальные активы». Статья отражает остаточную стоимость принадлежащих организации НМА, к которым относятся права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы, организационные расходы, деловая репутация организации. Полная расшифровка состава НМА организации приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
• - «Результаты исследований и разработок». Включает расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
• - «Основные средства». Отражаются данные по всем основным средствам организации по их остаточной стоимости. К основным средствам относятся здания, машины, оборудование, земельные участки и объекты природопользования, незавершенное строительство и другие, перечисленные п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Расшифровка наличия и движения основных средств в течение отчётного года приводится в Пояснениях.
• - «Доходные вложения в материальные ценности». Здесь указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода.
• - «Финансовые вложения». Отражает долгосрочные финансовые вложения. К таковым относятся инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества и в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие финансовые вложения. Полная расшифровка финансовых вложений должна быть приведена в Пояснениях.
• - «Отложенные налоговые активы». По данной статье указываются отложенные налоговые активы, представляющие собой положительные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.
• - «Прочие внеоборотные активы». Включает средства и вложения, не нашедшие отражения в вышеперечисленных статьях бухгалтерского баланса.

Раздел 2. «Оборотные активы» включает следующие статьи:

• - «Запасы». Отражает стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, затраты в незавершенном производстве и издержки обращения, стоимость готовой продукции, товаров для перепродажи и отгруженных товаров, а также расходы будущих периодов, произведённые организацией в отчётном году, но подлежащие погашению в следующие отчётные периоды
• - «НДС по приобретенным ценностям». Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая не была отнесена к вычету из бюджета.
• - «Дебиторская задолженность». По данной статье учитывается дебиторская задолженность, в состав которой входит задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, учредителей по вкладам в уставный капитал и прочих дебиторов, а также выданные авансы.
• - «Финансовые вложения». Здесь отражается сумма краткосрочных (со сроком погашения менее 12 месяцев) финансовых вложений.
• - «Денежные средства». Показывает остаток денежных средств в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, и переводы в пути. Стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчётности.
• - «Прочие оборотные активы». Отражает суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса, например, брак в производстве.

Валюта актива баланса = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела

Источники формирования имущества организации отражаются в пассиве баланса по трем разделам: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Раздел 3. «Капитал и резервы» состоит из следующих статей:

• - «Уставный капитал». Здесь приводятся сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности), соответствующая данным учредительных документов.
• - «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой статье в круглых скобках указываются выкупленные у акционеров собственные акции организации, предназначенные для их последующей перепродажи или аннулирования.
• - «Переоценка внеоборотных активов». В этой статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов.
• - «Добавочный капитал». Показывает сумму добавочного капитала, эмиссионный доход акционерного общества, а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте.
• - «Резервный капитал». Отражает сумму резервного капитала созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами и учётной политикой за счёт нераспределенной прибыли.
• - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчётный периоды. Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчёте итоговой суммы раздела 3 баланса - вычитается.

Расшифровка состава уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится в Отчёте об изменениях капитала.

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства» содержит следующие статьи:

• - «Заёмные средства». Здесь приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев, и начисленные по ним проценты.
• - «Отложенные налоговые обязательства». Отражает отложенные налоговые обязательства, представляющие собой отрицательные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.
• - «Резервы, образованные под условные обязательства». В этой статье отражаются резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов. Условным фактом хозяйственной деятельности признается факт, имеющий место на отчётную дату, в отношении последствий которого существует неопределённость. К условным фактам относятся:
• - незавершённые на отчётную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчётные периоды;
• - неразрешённые на отчётную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• - учтённые (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчётности;
• - гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.
• - «Прочие обязательства». Здесь учитываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

• - «Заёмные средства». По данной статье указываются суммы кредитов и займов организации со сроком погашения в течение 12 месяцев с учётом начисленных процентов. Здесь же может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчётных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.
• - «Кредиторская задолженность». Статья отражает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, а также суммы полученных авансов.
• - «Доходы будущих периодов». Здесь указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчётным периодам, а получены уже в этом периоде - арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперёд, суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостачах, а также стоимость активов полученных безвозмездно.
• - «Резервы предстоящих расходов». В этой строке отражаются остатки средств, зарезервированных предприятием на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, на дорогостоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.
• - «Прочие обязательства». Здесь приводятся суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса.

Валюта пассива баланса = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации о финансовом положении и конечных финансовых результатах деятельности организации для обширного круга пользователей. Он позволяет определить состав и структуру её имущества, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование и осуществляется контроль за надлежащим исполнением налоговых, кредитных и других обязательств,

В связи с этим основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются его правдивость (верность), реальность, единство принципов учета и оценок, преемственность, ясность и доступность.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование и фальсификация. Вуалирование баланса - это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы предприятия путем приукрашивания положительных сторон деятельности. Фальсификацией считается отчётность, подготовленная с отступлениями от установленных правил, необъективно отражающая финансовое положение организации.

Составление баланса, не вытекающего из счётных записей или основанного на записях в учёте, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые документы, является грубейшим нарушением и рассматривается как уголовное преступление.