С точки зрения налогового учета списание может производится либо за счет специального фонда резервирования, предназначенного для таких случаев, либо за счет финансового результата, в этом случае сумма долга относится на внереализационные расходы .

Формирование резервного фонда осуществляется на основании анализа данных об общей сумме дебиторской задолженности, финансового положения должников, вероятности возврата и наличия обеспечения по обязательствам.

Неиспользованная часть зарезервированных средств присоединяется к сумме финансового результата в конце отчетного года.

Если же списание производится за счет увеличения суммы расходов предприятия, то в отчетность его нужно включать за тот период, на который приходится окончание срока давности или дата исключения должника из ЕГРЮЛ.

На основании данных налогового учета формируются бухгалтерские проводки , так как разнесение по конкретным счетам напрямую зависит от того, за счет каких источников будет покрыта сумма убытков.

Если задолженность списывается из резервного фонда , то проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дт 91-2 – Кт 63 – резервирование по сомнительным долгам;
• Дт 63 – Кт 62 – списание долга за счет зарезервированных средств.

В тех случаях, когда резервный фонд для этих целей на предприятии не формировался, списание производится напрямую :

• Дт 91-2 – Кт 62.

Поскольку списание с баланса просроченной задолженности не является основанием для прекращения обязательств по погашению, то эта сумма списывается не окончательно, а только выводится за пределы баланса посредством отражения на счете 007 , где должна будет находится в течение еще пяти лет с момента списания. В этот период ведется аналитический учет по всем суммам и всем должникам, отраженным на указанном счете, на случай появления возможности взыскания списанного долга.

Для предприятий, ведущих налоговый учет по системе , письмом Министерства Финансов № 03-11-11/28614 от 22.07.2013 разъясняется, что поскольку для этой системы моментов возникновения дохода считается дата поступления денежных средств на счет, сумма доходов не должна корректироваться на сумму списанной безнадежной задолженности.

Для бюджетных организаций процедура списания оформляется следующими проводками:

• Дт КРБ 040120273 – Кт КРБ 030200660.

Законодательство предусматривает возможность списать долги контрагентов, если задолженность будет признана как безнадежная. В общем смысле, под безнадежным долгом понимают не поддающийся взысканию.

А если заставить компанию “платить по счетам” никак не получается, то единственный выход – списать задолженность, правильно оформив всю документацию. Среди таковой – приказ на списание, о порядке оформления которого мы поговорим далее.

Причины

Списать долги не получится при наличии одного лишь желания – необходимы веские основания.

Причины для списания регламентируются Налоговым Кодексом, в частности, . Там же сказано, что для списания необходимо, чтобы задолженность была признана безнадежной, то есть невозможной к взысканию.

Основания для списания:

• истечение времени исковой давности для проведения взыскания;
• прекращение обязательств контрагента на основании положений (невозможность произвести исполнение);
• вынесение государственным или муниципальным органом соответствующего акта о прекращении обязательств;
• ликвидация компании-должника.

Когда нужно оформлять

Правила ведения налогового и бухгалтерского учета сходятся в едином – для списания задолженности она должна быть признана безнадежной, а для этого нужно наличие хотя бы одного из оснований, перечисленных выше.

Как оформить акт списания дебиторской задолженности и его образец

Действующим законодательством не урегулирована форма акта о списании. Соответственно, каждое учреждение-кредитор самостоятельно разрабатывает бланк, опираясь на общеустановленные требования и нормы оформления.

В “шапке” документа указываются основные сведения об организации, в том числе, организационно-правовой статус, наименование компании, реквизиты (ИНН, КПП и др.).

После идет название документа – обычно это либо “Акт на списание дебиторской задолженности” или “Протокол на списание дебиторской задолженности”.

Обязательно указывается дата составления протокола, а также местонахождение организации-кредитора.

Следом идет сама суть документа – основание для издания акта (проведенная инвентаризация), период проведения инвентаризации.

Акт обязательно содержит таблицу, состоящую из следующих столбцов:

• наименование компаний-дебиторов, имеющих долг, с указанием организационно-правовой формы;
• реквизиты договоров с компаниями-должниками;
• сведения о датах, когда должна была поступить оплата по договору от контрагентов;
• точные данные о суммах долгов, выявленных в результате инвентаризации;
• основания для признания долга контрагента как безнадежного (акт сверки взаиморасчетов, выписка из ЕГРЮЛ о банкротстве контрагента и др.).

В конце документа указываются дальнейшие действия по учету списываемой задолженности:

• в налоговом учете;
• в бухгалтерском учете.

В документе могут также содержаться сведения о необходимости бухгалтеру учесть списанные долги по забалансовому счету.

К акту на списание нужно приложить как можно больше документации, свидетельствующей о дате ее возникновения, взаимоотношениях между контрагентами, попытках к ее погашению и др.

О имеющихся приложениях нужно указать в тексте документа, сделав соответствующую отсылку (Приложение 1, Приложение 2 и др.). Ознакомиться с образцом акта на списание дебиторского долга можно .

О чем не стоит забывать после подписания приказа

Бухучет, хоть и предусматривает списывание безнадежного долга в расходы, все же регламентирует продолжение его учета в течение некоторого времени.

После оформления приказа задолженность выводится на баланс. Для таких задач предусмотрен специальный забалансовый счет 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”.

Отражать на этом счету списанную задолженность придется как минимум 5 лет после издания приказа.

Возможно, что экономическое положение дебитора за это время существенно поменяется, и он приобретет возможность погасить долг. Если контрагент внесет деньги, эту сумму придется учесть уже в доходах.

Итоговая проверка наличия документации

Один лишь приказ руководителя – это еще не все. Без остальных документов процедура не будет считаться завершенной.

Итак, контрольная сверка документации:

• инвентаризационный акт на конец отчетного периода;
• справка, протокол или акт о списании;
• приказ руководителя о списании;
• договоры с контрагентами, где указываются предельные сроки осуществления оплат;
• первичная документация – товарные накладные, акты выполненных работ и др.;
• платежные документы (например, частичная оплата долга за товар или услугу);
• подтверждающие бумаги о правомерности списания задолженности – акт госоргана, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника, постановление об окончании исполнит. производства и др.).

Для списания “дебиторки” потребуется ряд документов. Среди них и приказ руководителя. Унифицированной формы для оформления нет, поэтому учреждение может самостоятельно разработать бланк.

Также можно скачать наш образец – в нем уже есть все необходимые поля, и останется лишь правильно заполнить их.

Видео: Безнадежная «дебиторка»

повышение юридических знаний

Налоговый учет просроченной дебиторской задолженности

Расчетные операции являются одним из важнейших разделов организации учета и налогообложения любого предприятия. Расчеты с контрагентами в первую очередь осуществляются на основании гражданско-правовых договоров в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). В связи с этим актуальны вопросы оформления правовых отношений в предпринимательской деятельности. На практике возможны ситуации нарушения партнерами условий оплаты договоров, что, в свою очередь, влечет образование в учете просроченных долгов. Целесообразность разработки указанной темы заключается в том, что в зависимости от условий расчетных операций, формирования резервов и дальнейшей учетной работы с партнером сумма доходов и налоговых обязательств будет различной, что необходимо учитывать при выборе оптимальной схемы налогообложения.Согласно ст. 266 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) безнадежными признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.Срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и в общем случае составляет 3 года.По отношению к учету дебиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:- договор, в котором указана дата срока платежа;- отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг;- акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;- приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль суммы списанных долгов признаются внереализационными расходами. Такой расход признается в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с суммой НДС.Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.Следует иметь в виду, что организация совершит налоговую ошибку, если признает сумму внереализационных расходов в сумме просроченной дебиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а в более поздних отчетных налоговых периодах. Просроченная дебиторская задолженность относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода.Важным моментом является следующее: частичное погашение задолженности, составление акта выверки взаиморасчетов, признание долга должником влекут перерыв в сроке исковой давности (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок, поэтому срок исковой давности считается заново.Если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала организация какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет. Арбитражная практика свидетельствует о том, что организация может учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности, даже если она:- не истребовала задолженность у должника (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 N А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009);- не обратилась с соответствующими требованиями в арбитражный суд.На практике создание резерва по сомнительным долгам является легальным способом налоговой оптимизации при условии наличия просроченной дебиторской задолженности. Благодаря созданию такого резерва организация получает отсрочку по уплате налога на прибыль, что позволяет сэкономить оборотные средства, поскольку с суммы сомнительного долга налог на прибыль уплачивается только тогда, когда покупатель полностью рассчитывается за поставленную продукцию (п. 7 ст. 250 НК РФ).Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном п. 4 ст. 266 НК РФ.Следовательно, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.По отношению к учету кредиторской просроченной задолженности для ее признания необходимо оформить:- договор, в котором указана дата срока платежа;- отгрузочные документы или акты приемки оказанных услуг.При этом в учете должны быть оформлены акт инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, и приказ руководителя о списании кредиторской задолженности в качестве безнадежного долга.Формально для списания просроченной кредиторской задолженности в учете и включения ее в облагаемый доход требуется соответствующий приказ руководителя компании. Случается, что организация его не составляет. При этом налогоплательщик руководствуется Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08. В нем указано, что если нет приказа, то нет и оснований для доначисления налога на прибыль.Однако судебные органы трактуют такое поведение как бездействие налогоплательщика и выносят решения о том, что указанные действия не являются основанием для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав доходов. Подтверждением такого подхода является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15). Судьи отклонили ссылку общества на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 3596/08 как неприменимую. Они посчитали, что налогоплательщик, не издавая приказа о списании задолженности в установленные законом сроки, стремился получить необоснованную налоговую выгоду.При учете просроченной кредиторской задолженности следует вспомнить положения о продлении срока исковой давности при учете просроченной дебиторской задолженности. Так, если должник признает долг, то срок исковой давности автоматически начинает отсчитываться заново с момента признания долга. Организация-должник, например, может издать приказ о том, что она признает долг, следовательно, кредиторская задолженность из разряда просроченной переходит в текущую. Пользоваться такими уловками следует осторожно, свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде, так как организация в одностороннем порядке оформляет документы, на основании которых срок исковой давности продлевается еще на 3 года.В налоговом учете просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком давности включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Оснований для вычета по НДС в данном случае ст. 171 НК РФ не предусмотрено, так что НДС, начисленный на просроченную задолженность, следует включать в состав доходов.

Лебедева Е.С. Особенности налогового учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтер и закон. 2012. N 5. С. 14 - 16.

potribnarobota

Образец Приказа О Списании Безнадежной Дебиторской Задолженности

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания. Об этом гласит пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета). Какую задолженность можно считать безнадежной? Во-первых, с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Во-вторых, долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу. Почему организация-кредитор должна списывать нереальную для взыскания «дебиторку»? Дело в том, что «висящая» на балансе сумма дебиторской задолженности участвует в расчете чистой прибыли предприятия и приводит к увеличению этого показателя. Баланс организации должен отражать реальную картину его финансового состояния. Если в расчет будет приниматься безнадежный долг, то чистая прибыль может оказаться безосновательно завышенной. А это напрямую затрагивает интересы собственников, акционеров и других заинтересованных пользователей отчетности. Подтверждающие документы При списании дебиторской задолженности организация-кредитор должна доказать безнадежность данной задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить: Напоминаем, что течение срока исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Об этом гласит статья 203 ГК РФ. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная, пусть даже мизерная оплата долга — все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ). При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить: определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника; выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована; решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации; акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т. д. Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга. После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 2 статьи 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете) установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Обращаем ваше внимание, что срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга. Естественно, вместе с этими документами следует сохранять первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности. Если при налоговой проверке налогоплательщик не сможет документально подтвердить возникновение дебиторской задолженности, его ждет печальный финал — непризнание убытка в виде списанной «дебиторки», доначисление налогов, пени и штрафы. Инвентаризация задолженности Прежде чем списывать безнадежную задолженность, организация-кредитор должна выполнить ряд подготовительных процедур. Как следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, нереальные для взыскания долги списываются не общей суммой, а «поименно». Поэтому организация сначала должна провести инвентаризацию имеющейся дебиторской задолженности и выявить долги, подлежащие списанию. Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации. Приказ составляется по форме ИНВ-22 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, или разрабатывается самостоятельно. Периодичность инвентаризации определяется компанией также самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от воли руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми организациями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 11 Закона о бухучете. Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Это требование прописано в пункте 4 статьи 266 НК РФ. Согласно указанному пункту, сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода. Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности фиксируются в акте. При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая — не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности. Советуем организации, выявившей дебиторскую задолженность подобного рода, ввести в форму дополнительную графу. Законодательство это позволяет. Иначе сумму безнадежных, хотя и не просроченных долгов придется указать в графе, предназначенной для дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Не выделив же суммы всех безнадежных долгов отдельной строкой в акте инвентаризации, кредитор не вправе приступить к списанию «дебиторки». На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. После этого руководитель организации издает приказ о списании безнадежного долга. Приказ составляется в произвольной форме. Лишь после этого бухгалтер может приступить непосредственно к списанию задолженности с баланса организации. Списание безнадежной задолженности покупателя Рассмотрим порядок списания дебиторской задолженности на примере списания безнадежного долга покупателя. Но прежде остановимся на одном немаловажном налоговом аспекте. Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов «дебиторки» тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя советуем начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше — в момент возникновения данной дебиторской задолженности — начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод «по отгрузке», НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно. «Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов “дебиторки” тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС» Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация-кредитор резерв сомнительных долгов. Если не создавала, сумма дебиторской задолженности относится на счет финансовых результатов в качестве внереализационных расходов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета). Посмотрим, как проводится списание безнадежной дебиторской задолженности в организации, которая создавала резерв сомнительных долгов. Прежде всего бухгалтер должен проверить, резервировались ли в предыдущие годы суммы именно под эту дебиторскую задолженность. Суммы долгов, под которые раньше создавался резерв, относятся на счет учета этого резерва. То есть списание задолженности происходит путем использования резерва сомнительных долгов. Данная операция оформляется бухгалтерской проводкой: дебет 63 кредит 62 — списана сумма безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов. Если резерв сомнительных долгов был создан не на всю сумму сомнительной задолженности, а только на ее часть, то при списании безнадежного долга суммы этого резерва не хватит для покрытия всей задолженности. Непокрытый остаток долга включается в состав внереализационных расходов. Пример 2 В декабре 2012 года ЗАО «Берег» провело инвентаризацию расчетов с покупателями и создало резерв сомнительных долгов на сумму 80 000 руб. В июне 2013 года был признан нереальным для взыскания долг организации-покупателя в связи с ее ликвидацией. Сумма безнадежной задолженности составила 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). По учетной политике ЗАО «Берег» исчислял НДС «по оплате». В бухучете ЗАО «Берег» были сделаны проводки: в декабре 2002 года дебет 91-2 кредит 63 — 80 000 руб. — создан резерв сомнительных долгов; в июне 2003 года дебет 63 кредит 62 — 80 000 руб. — списана часть безнадежной задолженности за счет резерва сомнительных долгов; дебет 91-2 кредит 62 — 40 000 руб. (120 000 руб. — 80 000 руб.) — списана оставшаяся часть дебиторской задолженности, не покрытая суммой резерва по сомнительным долгам; дебет 76 субсчет «отложенные расчеты по ндс» кредит 68 «расчеты по ндс» — 20 000 руб. — начислен ндс с суммы списанной дебиторской задолженности. Обратная ситуация складывается, когда резерв создан на полную сумму долга, а нереальной для взыскания признается лишь часть дебиторской задолженности. К примеру, судом может быть удовлетворена только часть иска, предъявленного кредитором. Если организация-должник признана банкротом, суд при недостаточности имущества ликвидируемой организации удовлетворяет лишь часть требований кредиторов. В этом случае сумма дебиторской задолженности распределяется организацией-кредитором на две части: сумму долга, которая по решению суда подлежит возмещению, и сумму долга, нереальную для взыскания. Списывается на финансовые результаты или погашается за счет резерва сомнительных долгов не вся сумма дебиторской задолженности, а только безнадежная часть долга. Данная операция оформляется в бухучете проводками: дебет 51 (50, 10, 01 и др.) кредит 62 — возмещена часть дебиторской задолженности по решению суда; дебет 91-2 (63) кредит 62 — списана на внереализационные расходы (или погашена за счет резерва сомнительных долгов) безнадежная часть долга. При частичном погашении дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов необходимо следить, чтобы в учете не «зависла» оставшаяся сумма зарезервированных средств. Неиспользованную часть резерва нужно включить в состав операционных доходов. Это надо сделать в конце года, следующего за годом создания резерва (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета). Списание безнадежной задолженности поставщика Дебиторская задолженность может возникнуть из-за невыполнения договорных обязательств не только покупателем, но и поставщиком. Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществит отгрузку в оговоренные договором сроки, у покупателя возникнет дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств (например, ликвидации поставщика) она превращается в безнадежный долг. Дебиторская задолженность поставщика, равно как и безнадежные долги покупателей, списывается за счет финансовых результатов или за счет сумм созданного резерва сомнительных долгов. Бухгалтерская запись по списанию суммы безнадежной задолженности поставщика будет такой: дебет 91-2 (63) кредит 60 субсчет «авансы выданные» — отнесена на внереализационные расходы (или погашена за счет резерва сомнительных долгов) сумма безнадежной задолженности поставщика. Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности поставщика не сопровождается начислением НДС. Пункт 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признает операции по реализации товаров (работ, услуг). Оплата поставщику денежных средств в счет будущей поставки не является реализацией. Поэтому при списании безнадежной дебиторской задолженности поставщика, который не произвел отгрузку в счет полученного аванса, у покупателя не возникает обязанности по начислению и уплате НДС. Но покупатель не сможет зачесть тот НДС, который был уплачен поставщику в составе аванса. Налог превращается в безнадежную дебиторскую задолженность вместе с остальной суммой оплаты. Списание безнадежной задолженности в налоговом учете При исчислении налогооблагаемой прибыли безнадежная дебиторская задолженность учитывается так же, как и в бухучете. Определение безнадежной задолженности в целях налогового учета дано в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Как и в бухучете, нереальной для взыскания задолженностью признаются долги, по которым истек срок исковой давности, а также те, которые невозможно взыскать с должника по причине его ликвидации или другим основаниям, подтвержденным актами государственных органов. Суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами, если по этой задолженности в налоговом учете не создавался резерв сомнительных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если же он создавался, убытки в виде безнадежной задолженности погашаются за счет сумм этого резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ). Задолженность, не покрытая суммой созданного резерва, включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ). Как видим, порядок списания убытка в виде безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете полностью совпадает с бухгалтерским. Чтобы упростить работу по учету не оплаченной в срок дебиторской задолженности, рекомендуем установить в налоговой и бухгалтерской учетной политике единообразный порядок по созданию резервов сомнительных долгов. То есть надо либо совсем не создавать резервы, либо использовать одинаковые принципы их формирования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поскольку порядок создания резерва жестко регламентирован только в Налоговом кодексе, аналогичные правила можно утвердить и для целей бухучета. Судьба списанной дебиторской задолженности Что происходит с безнадежной дебиторской задолженностью после ее списания? Может ли кредитор навсегда забыть про списанную в бухгалтерском и налоговом учете «дебиторку»? Нет, не может. Списанную задолженность надо учитывать за балансом в течение пяти лет, чтобы в случае изменения имущественного положения должника можно было взыскать долг. Этого требует пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета. Разумеется, это требование относится к списанной задолженности «живых» должников. Если организация, по вине которой возникла «дебиторка», была ликвидирована, нет никакого смысла учитывать ее долг за балансом. Вернуть эту задолженность все равно никогда не удастся. Для учета списанной задолженности предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При списании безнадежного долга с баланса этот счет дебетуется: дебет 007 — отражена сумма списанной с баланса дебиторской задолженности. Организация должна обеспечить подробную аналитику на забалансовых счетах, чтобы можно было выделить не только сумму долга и дату его списания, но также идентифицировать организацию-должника и основание списания задолженности с баланса. Если должник когда-нибудь вернет долг, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе внереализационных доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом в учете появятся такие бухгалтерские записи: дебет 51 кредит 91-1 — отражена в составе внереализационных доходов сумма списанного долга, возвращенного должником; кредит 007 — списана с забалансового учета сумма возвращенного долга. Возникает вопрос: должна ли организация начислять НДС в момент возврата списанной дебиторской задолженности? Нет, этого делать не надо. Ведь НДС уже был уплачен при отгрузке либо списании долга. Повторное начисление НДС приведет к двойному налогообложению одной и той же суммы. А вот налог на прибыль кредитору, неожиданно получившему давно списанный долг, придется уплатить. В налоговом учете возврат ранее списанной дебиторской задолженности отражается как получение внереализационных доходов. Несмотря на то что такие поступления напрямую не упоминаются в статье 250 НК РФ, возвращенную задолженность следует квалифицировать именно по этой статье. Обратите внимание: перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 Кодекса, является открытым, поскольку он предваряется словом «в частности». Кроме того, внимательно прочтите первую фразу, которой открывается эта статья: «В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса». То есть к внереализационным доходам относятся все поступления, которые не являются доходами от реализации. Таким образом, у кредитора, нежданно-негаданно получившего давнюю задолженность, которая раньше была признана убытком и включена во внереализационные расходы, появляется столь же неожиданный внереализационный доход. А вместе с ним у кредитора возникают налоговые обязательства по налогу на прибыль, которые, к утешению получателя «старых» долгов, не сопровождаются бременем по уплате НДС. Проблемы налогообложения при списании «дебиторки» До сих пор мы говорили про списание безнадежной дебиторской задолженности организациями, использующими общеустановленную систему налогообложения. Но сталкиваться с «зависшими» долгами приходится и налогоплательщикам, применяющим особые налоговые правила. При этом у представителей «налоговых меньшинств» неизбежно возникают проблемы. Освобождает ли статья 145 НК РФ от «старых» обязанностей? Предположим, что организация, имеющая сомнительную дебиторскую задолженность покупателя и исчисляющая НДС методом «по оплате», решила воспользоваться освобождением от налога по статье 145 НК РФ. В период действия освобождения от НДС «старая» дебиторская задолженность превращается в безнадежную. Например, по истечении срока исковой давности. Организация-кредитор встает перед необходимостью списать ее. Как быть с НДС? С одной стороны, организация освобождена от обязанностей по исчислению и уплате НДС. А с другой — НДС был исчислен, но не был уплачен в бюджет в момент реализации товаров покупателю. То есть тогда, когда организация была плательщиком этого налога. Налог был «отложен» на будущее — до момента оплаты отгруженных товаров покупателем. Статья 145 Кодекса дает освобождение от НДС по той реализации, которая относится к периоду освобождения, но не освобождает налогоплательщиков от тех обязанностей, которые возникли ранее, в период применения общеустановленных норм. Проблемы «упрощенки» С подобными проблемами могут столкнуться и налогоплательщики, применяющие особые налоговые режимы: ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог. К сожалению, вопросы по налогообложению безнадежной дебиторской задолженности для этих налогоплательщиков в Налоговом кодексе не освещены. Особенно трудно будет решить проблему с такой задолженностью налогоплательщикам, которые перешли на УСН. В Налоговом кодексе вообще не прописаны «переходные» нормы по НДС для перешедших на «упрощенку». При формировании налоговой базы по единому налогу такие расходы не принимаются (они не предусмотрены в ст. 34616 НК РФ). Таким образом, распрощавшись с прежним бухгалтерским учетом и общепринятой системой налогообложения, перешедшие на УСН налогоплательщики, которые ранее применяли метод начисления, теряют право на признание убытка в виде безнадежной дебиторской задолженности. Однако при списании дебиторской задолженности налогоплательщику, перешедшему на УСН, необходимо уплатить исчисленную сумму НДС. НДС уплачивается потому, что реализация товаров (работ, услуг) осуществлялась до момента перехода на «упрощенку» и являлась облагаемой НДС операцией. Такова позиция МНС России. Трудности плательщиков ЕНВД Плательщики единого налога на вмененный доход должны списывать с баланса дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и долги, нереальные для взыскания по иным причинам. Но убыток от списания безнадежного долга не уменьшит сумму их обязательств перед бюджетом по уплате единого налога, поскольку единого налога на вмененный доход исчисляется не от реально полученной прибыли, а от суммы вмененного дохода. Воспользоваться полученным убытком смогут лишь те плательщики единого налога на вмененный доход, которые одновременно ведут несколько видов деятельности — облагаемых как ЕНВД, так и налогом на прибыль. Они могут уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению по нормам главы 25 НК РФ, на сумму убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности. Те плательщики единого налога на вмененный доход, которые не ведут деятельности, облагаемой налогом на прибыль, должны списать нереальную для взыскания «дебиторку» в бухучете, но не смогут использовать убытки от этого списания для уменьшения своих налоговых обязанностей перед бюджетом. Перед плательщиками единого налога на вмененный доход, списывающими безнадежную дебиторскую задолженность, возникает такая же проблема с начислением НДС, как и у организаций, освободившихся от НДС по статье 145 НК РФ или перешедших на УСН. С одной стороны, на плательщиков ЕНВД не возложены обязанности по исчислению и уплате НДС. С другой стороны, они не выполнили обязательств по уплате налога с суммы неоплаченной реализации в то время, когда применяли обычный режим налогообложения. Поэтому МНС России считает, что при списании безнадежной дебиторской задолженности плательщики ЕНВД должны исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС по указанным операциям.

Каз на списание дебиторской задолженности и иметь в наличии списываются . Образец формы справки показан С.М. Арсланова м.п. Рис. 2 – Форма приказа на списание безнадёжной дебиторской задолженности.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации. При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог. Образцы заполнения отчетности, комментарии экспертов, обзоры документов.

ПРИКАЗ N _____ О СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В КАЧЕСТВЕ БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГА г. «___». _____ г.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности Статья: Как » упрощенцу» избавиться от безнадежной дебиторской задолженности (Титова.

Примерный образец справки мы привели ниже. Общество Образец приказа приведен ниже. Приказ № 7 о списании дебиторской задолженности. г.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Приказ о списании кредиторской задолженности: образец

Списание кредиторской задолженности возможно, в частности, в случае (Письмо Минфина от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381):

прощения долга кредитором;

истечения срока исковой давности. В общем случае он составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ), но не всегда. К примеру, по требованиям, вытекающим из перевозки грузов, он равен 1 году (п. 3 ст. 797 ГК РФ);

ликвидации кредитора, а также исключения кредитора из ЕГРЮЛ с связи с признанием его недействующим (п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

В бухучете списание кредиторки отражается проводкой: Дт 60 (62, 66, 76) – Кт 91. А в налоговом учете списанная кредиторская задолженность по общему правилу включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Кроме сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, страховых взносов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ) и некоторых других сумм.

Порядок списания кредиторской задолженности

В случае ликвидации организации-кредитора задолженность списывается на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ и тогда же включается во внереализационные доходы (Письмо Минфина от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23695). А при прощении долга – на дату подписания соглашения о прощении либо получения от кредитора другого документа, подтверждающего прощение долга.

Списание просроченной кредиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете отражается на дату истечения срока исковой давности. И как разъясняли Минфин и ФНС, учесть в доходах кредиторскую задолженность нужно в последний день того отчетного периода, в котором этот срок истек (п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767 , ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/).

При этом должна быть проведена инвентаризация задолженности и оформлен приказ руководителя о списании кредиторки (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Но и в отсутствие приказа просроченная кредиторская задолженность должна быть учтена в доходах также в последний день отчетного периода (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).

Списание безнадежного долга и НДФЛ

Специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

Появление новых норм порождает новые разъяснения. Напомним, что Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. Очередное письмо – разъяснение новой нормы - письмо Минфина России от 19.03.18 № 03-04-06/16933.

В комментируемом письме рассмотре6ны два вопроса, связанные с изменениями в пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ:

облагается ли НДФЛ безнадёжная задолженность физического лица, списанная с баланса банка, не являющегося взаимозависимым;

и если облагается, то какую дату следует считать датой получения дохода этим лицом?

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В случае списания обязательства физического лица — должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга. В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у него возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Итак, ответ на первый вопрос можно вывести: НДФЛ платить придётся. С ответом на второй вопрос труднее.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ — в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга.

Что это будет в нашем случае? Может быть, приказ руководителя банка о списании задолженности? Или этого недостаточно? Хорошо бы, если чиновники уточнили свою позицию.

Что касается самого пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ, где предусмотрено, что дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, то это норма специальная. Не для всех. Если банк и физическое лицо, которому банк списал долг, не являются взаимозависимыми, то её применять нельзя.

Приказ о списании дебиторской или кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Как только у предприятия появится возможность осуществить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или кредиторской, это необходимо сделать для приведения данных в соответствие. Однако, данное мероприятие может повлечь за собой высокие налоговые риски, поэтому все документы, в том числе и приказ о списании задолженности, нужно правильно оформить, чтобы не было проблем в дальнейшем учете.

Сроки списания кредиторской и дебиторской задолженности

Основанием для списания кредиторской или дебиторской задолженностей могут быть самые разнообразные причины. Их перечень установлен на законодательном уровне. Сюда включаются ликвидация кредитора или должника, наступление форс-мажорных обстоятельств, прощение долга и т. д. Самым распространенным основанием для списания является истечение сроков давности долга.

Законодательством устанавливается, что если с момента предъявления требования кредитора о погашении задолженности прошло определенное количество лет (три года), то такой долг может быть списан.

При этом очень важно иметь в виду, что момент начала такого периода исчисляется со следующего дня, когда лицо, имеющее на это право, потребовало вернуть долг.

В заключенном договоре может устанавливаться также период, в течение которого должник обязан выполнить предусмотренные для него обязательства (выплатить долг). Срок исковой давности в этом начинает исчисляться со следующего за днем исполнения обязательства дня.

Также не стоит забывать про прерывание срока исковой давности. Если в течение исчисления данного периода должник проведет частичное погашение долга, подпишет акт сверки, осуществит погашение процентов по основному долгу, то срок исковой давности будет прерван.

Он начнет исчисляться со следующего дня, после выше перечисленных событий. В этом случае списать задолженность можно будет только после того, как пройдет три года с новой даты. При этом прерывать срок исковой давности можно много раз, тем самым увеличивая период, когда задолженность будет учитываться на балансе предприятия.

Важно! Однако, не стоит забывать про существование предельного срока исковой давности. ГК РФ определяет его равным 10 годам. Исчисление его надо осуществлять с момента возникновения задолженности.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Приказ о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности не имеет специального бланка, который необходимо было бы использовать в обязательном порядке. Поэтому чаще всего компании применяют фирменный бланк, либо разрабатывают собственную форму приказа.

При составлении распоряжения в верхней его части записывается полное название организации.

После этого на следующей строке указывается название документа «Приказ», а затем необходимо поставить его номер. Под этим номером приказ необходимо будет занести в журнал регистрации распоряжений по организации.

Под названием документа обычно указывается краткое содержание документа - к примеру, «О списании дебиторской задолженности».

На следующей строке необходимо указать место составления распоряжения и текущую дату.

Акт проведенной инвентаризации и указать данные о его составлении;

Бухгалтерская справка, также с выходными данными.

Затем записывается слово «Приказываю», после чего необходимо перечислить выдаваемые распоряжения:

Выполнить списание дебиторской задолженности организации, с проставлением ее названия и суммы долга. В качестве причины списания здесь нужно указать, что истек срок исковой давности;

Дать указание главному бухгалтеру или иному ответственному лицу произвести отражение данной операции по бухучету и налоговому учету;

Назначить лицо, которое будет контролировать выполнение приказа.

Оформленный приказ подписывает руководитель фирмы. Ниже свои подписи должны проставить лица, которые назначены как ответственные за какие-либо действия согласно текста приказа.

Образец приказа о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Приказ на списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не имеет специальной установленной формы. Компании могут применять для этого свой бланк с указанием обязательных реквизитов.

В верхней части документа нужно указать наименование компании.

Ниже записывается его название – «Приказ», после чего проставляется порядковый номер. Под ним распоряжение нужно зарегистрировать в книге учета приказов по предприятию. Следующей строкой можно записать краткое содержание приказа - например, «О списании кредиторской задолженности».

К ним относятся:

Ст. 196 ГК РФ;

Акт инвентаризации расчетов с указанием его реквизитов;

Бухгалтерская справка с указанием ее реквизитов.

После этого записывается слово «Приказываю», после чего формулируются распоряжения:

Произвести списание задолженности с указанием наименования компании и ее суммы. Также необходимо отметить, что списание производится по причине истечения срока исковой давности;

Указание главному бухгалтеру отразить данную операцию по бухучету и налоговому учету;

Указать ответственное лицо, которое будет вести контроль за выполнением этого распоряжения.

Приказ подписывает руководитель. После этого должны проставить свои подписи все прочие лица, которые упомянуты в нем.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности в 2018 году

Долги дебиторов по истечении срока давности по оформленному судебному иску и по ряду иных причин можно признавать безнадежными. Для снятия с баланса таких несостоявшихся доходов необходимо издать приказ о списании дебиторской задолженности. Образец в 2018 году, как и ранее, оформляют по внутренним правилам документооборота.

Когда можно списывать дебиторку

Критерии признания рассматриваемой задолженности безнадежной оговорены в ст. 266 НК РФ:

истек законодательно регламентированный период судебного истребования долга (обоснование – ст. 196 ГК РФ);

должник прекратил свое существование, и факт снятия его с госучета в контролирующих органах подтвержден документально выпиской ЕГРЮЛ/ЕГРИП (обоснование – п. 2 ст. 64.2 ГК РФ);

судебный пристав сообщил о невозможности взыскания долга по объективным причинам.

При принудительном взыскании долга по решению суда службой судебных приставов задолженность обычно не может быть истребована с должника, если:

нет сведений о его местонахождении;

отсутствует информация о расположении имущества заемщика;

нет доступа к сведениям о сумме имеющихся у задолжавшего лица в распоряжении денежных ресурсах и материальных ценностях;

у должника в собственности нет имущества, которое может быть изъято для погашения его обязательств.

При наличии одного или нескольких факторов судебный пристав оформляет постановление, в котором сказано о завершении исполнительного производства. Документ, на основании которого должны были быть произведены удержания, подлежит возврату взыскателю.

Документальное оформление аннулировать дебиторку

Для снятия с баланса нереализованных сумм дебиторских долгов субъекту хозяйствования необходимо подготовить такие документы:

акт, отражающий результаты инвентаризации расчетов с контрагентами с разбивкой по видам долгов и дебиторам;

непосредственно приказ о списании дебиторской задолженности (образец 2018 г. в конце статьи) по произвольному образцу.

Итоги инвентаризационных мероприятий отражают в акте формы ИНВ-17. Его бланк утвержден постановлением Госкомстата от 18.08.1998 под № 88.

Приказ оформляют по индивидуально разработанному шаблону, который соответствует правилам внутреннего документооборота. В этом распоряжении необходимо прописать такие сведения:

информацию о сумме долга и обстоятельствах его образования;

реквизиты двустороннего договора, на основании которого реализовывалась сделка;

данные, позволяющие идентифицировать должника;

перечень причин для снятия долга с баланса с приведением законодательных ссылок.

Документ приобретает юридическую силу после его утверждения руководителем предприятия-кредитора. К данному распоряжению прикладывают полный комплект подтверждающих необходимость списания справок и выписок. В тексте приказа указать также порядок списания долга – за счет резерва или путем отнесения на затраты.

Как провести в учете

При списании дебиторки ее размер уменьшает объем резерва по сомнительным долгам. Если же резерв отсутствует, то после издания приказа о списании дебиторской задолженности образца 2018 года или за другой период в налоговом учете размер недоимки относят на внереализационные издержки (обоснование – подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Расходная база может быть увеличена за счет дебиторки и при наличии резерва, но если его значение ниже задолженности и только на разницу между ними.

Для целей бухгалтерского учета списание с баланса безнадежного долга контрагента возможно при условии, что:

пути мирного решения проблемы исчерпаны, компромисс найден не был;

подача иска в суд финансово невыгодна кредитору.

Посмотреть и бесплатно скачать приказ о списании дебиторской задолженности образца 2018 года с нашего сайта можно по прямой ссылке здесь.

Как списать дебиторскую задолженность: причины и проводки

При осуществлении предпринимательской, хозяйственной деятельности юридические и физические лица осуществляют взаиморасчеты с контрагентами (поставщиками, подрядчиками, госорганами, банками и т. д.). Результатом взаимодействия сторон может оказаться дебиторка, сроки востребования и исполнения которой ограничены. Существуют определенные правила, отражающие то, каким образом осуществляется списание дебиторской задолженности в связи с невозможностью взыскания.

Когда допустимо закрыть ДЗ

Дебиторская задолженность (ДЗ) – величина долга в стоимостном измерении, когда один участник договорных отношений должен другому определенную сумму. Долг может возникнуть при внесении предоплаты, излишней выплате зарплаты, суммы налога, сбора и др.

Дебиторка является составной частью активов организации, поэтому непрерывный контроль над динамикой ее образования, роста, сокращения позволяет обеспечить своевременное удовлетворение требований, стабилизирует финансовое положение, формирует хорошую оборачиваемость средств и ликвидность дела.

Как раннее, так и позднее списание долгов способно привести к отрицательному результату в выручке, необходимости править данные бухучета. Важно строго следовать регламенту учета непогашенной ДЗ, правильно выявлять финансы, по которым заканчивается период взыскания.

Законодательные нормы (Положение по бухучету №34н, НК, ГК РФ) определяют список причин, по которым ДЗ можно погасить:

1. Конец срока давности: согласно ст. 196 ГК РФ на защиту прав и интересов сторон предусмотрен обобщенный промежуток времени, равный тридцати шести месяцам. По отдельным случаям данный промежуток допускается увеличить, сократить. Сколько времени отведено на подачу иска, можно узнать у юриста, уполномоченного органа.
   Например, претензии по транспортировке ТМЦ считаются невозможными по истечении двенадцати месяцев, иски по авариям с морскими судами допускаются к подаче на протяжении двух лет с факта возникновения причины, нарушитель закона об охране окружающей среды привлекается к ответственности до двадцати лет после совершения преступления. Срок исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц и граждан разрешается приостанавливать, продлять, исчислять заново.

1. Невозможность истребования: по нормам, утвержденным ст. 416, 419 ГК РФ, при утрате вероятности удовлетворения требований, существование долга подлежит прекращению. К таким обстоятельствам можно отнести события непреодолимой силы, коснувшиеся обеих сторон сделки (стихийное бедствие, ЧС, военные действия), непосредственно неплательщика (форс-мажор, банкротство, прекращение деятельности). Важно подготовить комплект форм, определяющих законность и правомерность операции.
2. Прощение (дарение) долга: ст. 415 ГК РФ регламентирует порядок прекращения права требования задолженности одного лица перед другим путем подписания соответствующего договора или соглашения. Наиболее популярным примером такой процедуры является отказ учредителя акционерного общества от погашения задолженности по предоставленному ранее компании кредиту.
   С точки зрения прочих кредиторов такая политика признается необоснованной, нецелесообразной, убыточной, так как величина активов напрямую влияет на благополучие фирмы. Например, конкурсный управляющий может опротестовать такие проводки, признав их фиктивными.
3. Акт госоргана: по статье 417 ГК РФ уполномоченное лицо осуществляет детальный анализ активов должника, оценивает потенциал исполнения исковых требований и выносит заключение о прекращении действия части или полной суммы обязательств, если не выявлено источников доходов (заработная плата, прибыль от предпринимательства, иные), объектов собственности. Стоит отметить, что кредитор может в законном порядке оспорить такое решение, если представит доказательства вероятности погашения долга.
   В исключительных случаях в акте госоргана могут содержаться требования об уменьшении величины дебиторки ввиду необоснованности определенной хозяйственной операции. Например, компания предъявила декларацию по НДС на возмещение суммы налога из бюджета и отразила в бухучете соответствующую проводку. По результатам проверки выявлена фиктивность некоторых сделок, ошибки в документах поставщиков по входному налогу. В итоге инспекция выносит предписание о необходимости корректировки фискальной отчетности, бухгалтерского баланса и, соответственно, об уменьшении суммы дебиторки.
4. Если кредитор является физлицом, исчезновение, смерть которого подтверждена свидетельством уполномоченного учреждения (ст.418 гражданского кодекса).
   Переход долга, договор цессии (замены участников соглашения) не признается основанием для прекращения существования ДЗ, в учете кредитора обязательство с момента заключения новой договоренности переносится в разрезе субконто на другого контрагента и счет. Запрещается ликвидировать дебиторку исключительно по инициативе компании.



На практике в бухгалтерии встречаются случаи, когда у компании, общества числится долг по дебету в одну или несколько копеек. Если стороны не предполагают дальнейшего сотрудничества, тогда по итогам сверки взаиморасчетов они приходят к единогласному мнению о необходимости закрыть эти суммы ввиду нецелесообразности ее взыскания. У бюджетников такие проводки недопустимы, так как в них будет обнаружена связь с нецелевым расходованием средств.

Безнадежность ДЗ

Данное понятие применимо к обязательствам, по которым истекли все законные сроки взыскания, дебитор скрывается, отсутствуют источники доходов и активов. Они квалифицируются как недопустимые для исполнения.

Долг относится к безнадежному в 2018г. по условиям, определенным п. 2 ст. 266 налогового кодекса РФ:

5. При окончании периода истребования.
6. При возникновении причин, подтверждающих нереальность удовлетворения притязаний взыскателя по ГК РФ.
7. Введение в действие акта уполномоченной службы о прекращении существования части или полной суммы ДЗ, издание службой судебных приставов постановления о завершении хода производства при отсутствии информации о местонахождении должника, его финансово-имущественном положении, источниках для обращения взыскания.
8. Признание контрагента несостоятельным по определению суда по делу о банкротстве, ликвидация, исключение из единого госреестра.

Ревизия состояния расчетов

Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета регламентируют пошаговый план инвентаризации обязательств. Процедура должна проводиться в обязательном порядке не реже одного раза в год. По решению руководителя учреждения допускается осуществление контрольных проверок в учащенном режиме, о чем в учетной политике вносятся соответствующие записи.



Мероприятие имеет схожие черты с правилами проверки объектов имущества, но осуществляется по строгой программе. Изначально директор издает приказ о назначении комиссионного состава, срока и этапов проведения инвентаризации. Сотрудники должны быть уведомлены и ознакомлены с требованиями руководителя путем проставления собственноручной подписи в приказе.

В назначенный для начала проверки день все члены комиссии приступают к детальному изучению первичной документации, анализу и оценке ДЗ. Рассмотрению подлежат все взаиморасчеты:

• По сделкам с поставщиками, исполнителями договоров ГПХ, покупателями.
• Начисления оплаты трудящимся, выплаты на исполнение служебных поручений (подотчет).
• Иные взаиморасчеты с физическими лицами, трудящимися на предприятии.
• Контракты с прочими кредиторами (аренда, цессия, комиссия, агентские, взаимозачеты и др.).
• Операции по предоставлению, получению займов.
• Проводки по начислению пеней, дивидендов за оборот чужих денежных средств.
• Внутриструктурные хозрасчеты.
• Отчисления по взносам в бюджетные и внебюджетные фонды и пр.

Комиссии предоставляются первичные документы:

• Товарные накладные, протоколы исполненных работ, предоставленных услуг.
• Контракты, соглашения.
• Счета входящие, выставленные.
• Акты сверки (с кредитовыми и дебетовыми оборотами).
• Претензии, переписка.
• Счет-фактуры.
• Платежные формуляры, квитанции, ордера.
• Отчетность по кассе, движению наличных средств.
• Финансовые записки, пояснения.
• Акты уполномоченных органов.
• Судебные решения и др.



Главная задача мониторинга дебиторки – выявление срока существования, востребованности задолженности, подтверждение состояния взаиморасчетов и достоверности бухучета. По итогам оценки ДЗ классифицируется на краткосрочную, долгосрочную и просроченную. По первым двум группам задолженность может быть истребована кредитором в ближайшее время путем мирного урегулирования или судебного разбирательства. Если просрочить взыскание долгов, они увеличат расходы организации.

Сроки проведения инвентаризации определяются следующими обстоятельствами:

• Приближение конца отчетного периода.
• Смена материально-ответственных лиц.
• Стихийное бедствие, форс-мажорные события, кража.
• Банкротство, ликвидация организации.

Результаты сверки расчетов подлежат отражению в унифицированной форме ИНВ №17. Данный бланк содержит совокупную информацию о кредиторской и дебиторской задолженности в разрезе контрагентов. Дополнительно к описи прикладывается справка, заполненная по регламентированной форме или в соответствии с требованиями внутренних нормативных актов.

Документы на погашение безнадежной дебиторки

Первым этапом списания нереальной к исполнению ДЗ является выявление ее в результате инвентаризации. При этом комиссия должна проявить максимальную осмотрительность при определении основания для отнесения долга к данной категории (ст. 266 НК РФ). В описи ИНВ №17 фиксируются соответствующие отметки напротив задолженности.

Далее бухгалтерская служба составляет справку по обязательствам в произвольной или установленной форме. Стоит отметить, что контролирующие органы основательно проверят все обстоятельства увеличения расходов компании, поэтому важно не только верно исчислить сроки давности долгов, учесть требования документов госорганов, но и привести доказательства попыток кредитора по востребованию указанной суммы с неплательщика. Например, можно показать переписку с должником, претензии в его адрес, акты сверки, исковые заявления и др.



После инвентаризации исполнительный орган компании издает приказ о списании обязательства по дебету счетов. В документе обязательно должно быть указано перечисление кредиторов, размер долга, источник покрытия, сроки мероприятия, исполнители и ответственные лица.

С разрешения руководителя бухгалтер производит погашение задолженности путем формирования соответствующей записи в регистрах учета. Все операции по списанию нужно оформить в периоде возникновения основания.

Ликвидация долга в бухучете

Порядок документального оформления операции по списанию дебиторки не отличается от вышеописанного. Необходим следующий комплект документов:

• Приказ о проведении инвентаризации.
• Опись проверки.
• Справка бухгалтера.
• Распоряжение руководителя о закрытии долга.
• Документ списания.

ДЗ прекращает существовать в бухгалтерском учете после поступления платежа от должника и при признании обязательств безнадежными к взысканию. Согласно п. 5 ст. 266 НК, п. 77 Положения №34н дебиторка списывается за счет резерва по сомнительным долгам, если фонд не создан или запаса недостаточно, чтобы покрыть сумму, долг включается во внереализационные расходы (п. 11 ПБУ 10/99), относится на финансовые результаты, нераспределенную прибыль от деятельности коммерческой фирмы.

Важно знать, что компания на УСН, казенные учреждения не освобождаются от обязанности создания резервного фонда. Если проверяющие органы обнаружат искажение информации по отчетности, утвержденной стандартами МСФО, более чем на десять процентов, к юридическому лицу будут применены штрафные санкции в виде необходимости уплаты пеней, корректировке отчетности.



Проводки по списанию формируются в периоде возникновения нереальной к взысканию задолженности. Исключение обязательств со счетов бухучета не свидетельствует о полном прекращении существования долга. Согласно методическим указаниям, инструкции к плану счетов, учет продолжает вестись на забалансовом сч. 007 в разрезе сумм долга, контрагентов в течение ближайших пяти лет.

Внебалансовый учет рекомендуется вести также фирмам на упрощенке. Такая политика направлена на вероятность обнаружения возможности по истребованию указанной суммы при изменении финансового, имущественного положения неплательщика. Тогда организации достаточно оформить возврат долга на счета баланса и продолжить процедуру требования денег у должника.

Погашение дебиторки в налоговом учете

По кодексу налогоплательщиков (НК РФ) ДЗ списывается за счет резерва (п. 5 ст. 266) либо в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265). Вся сумма обязательств, в том числе НДС уменьшает величину налогооблагаемой базы кредитора.

В налоговом учете (НУ) организации на упрощенной системе налогообложения величина погашенной дебиторки не может стать расходом. Данный вывод основывается на закрытом перечне затрат, указанном в п.1 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичное мнение озвучил Минфин России в письме №№ 03-11-04/2/274 от 13.11.2007 г.

Существует нюанс по учету НДС с аванса за предстоящие поставки, услуги: если контрагент не исполнил обязательство, а долг признан безнадежным, то кредитор должен восстановить принятый ранее к вычету налог. При ликвидации задолженности физического лица компания выступает налоговым агентом, обязана исчислить, уплатить НДФЛ с указанной суммы. При этом сумма проводки по списанию будет сформирована за минусом налога на доходы.

Проводки по списанию долга

Типовая корреспонденция счетов по некоторым операциям ликвидации невозможной к взысканию дебиторки приведена в таблице.



Приведем пример, как списать дебиторскую задолженность прошлых лет, и какие проводки необходимы в бухучете. Компания С оказывает коммунальные услуги населению и организациям. Фирма Б имеет перед ней задолженность по услугам ЖКХ с истекшим сроком давности. Руководитель С принимает решение о списание безнадежного долга прошлых лет, издает соответствующий приказ. Бухгалтер формирует в учете проводки списания долга за счет резерва: Д сч.63, К сч. 62.

Распоряжение руководителя

Приказ на списание дебиторки может быть составлен в произвольной форме с включением на бланк рекомендуемых реквизитов:

• Наименование, контактная информация компании.
• Номер.
• Дата составления.
• Список должников.
• Сумма ликвидируемой задолженности.
• Причина списания.
• Фонд покрытия расходов, счет (статья) отнесения затрат.
• Имя исполнителя.
• Ответственное лицо.
• Срок погашения обязательств.
• Подпись.
• Печать.

Также можно использовать готовый образец приказа на списание юридическим лицом дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Своевременная проверка правильности, достоверности отражения хозяйственных операций по формированию ДЗ, контроль сроков списания позволяют руководителю организации составлять дальновидные планы на предпринимательскую деятельность, добиться высокого статуса на рынке и отличной деловой репутации. Нарушение порядка исчисления искового срока, ликвидации безнадежных долгов приводит к росту налоговой нагрузки на фирму, образованию убытков, замечаниям со стороны контролирующих органов.

О безнадежной дебиторке будет рассказано ниже:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

• Приказы и распоряжения Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации приказ от 15 февраля 2010 г. № 19 СУДЕБНЫЙ ДЕПАРТАМЕНТ ПРИ ВЕРХОВНОМ СУДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 15 февраля 2010 г. Москва № 19 Об утверждении Положения о порядке […]
• Как производится расчет алиментов на детей? Как рассчитать алименты на ребенка, если родитель ИП, безработный, работает неофициально? В инструкции вы узнаете принципы, формулы и порядок расчета + примеры из практики + советы. В 2018 году серьезных изменений […]
• Правила выбора поставщиков питания В ДЕМО-режиме вам доступны первые несколько страниц платных и бесплатных документов.Для просмотра полных текстов бесплатных документов, необходимо войти или зарегистрироваться.Для получения полного доступа к документам […]
• Субсидия на жильё сотруднику полиции Обращайтесь в суд согласно гл. 25 ГПК РФ до истечения 3 мес. со дня, когда узнали о нарушении своих прав на ЕСВ. Госпошлина 200 руб.. Нигде срок выплаты ЕСВ не указан - всё в пределах финансирования по соответствующей […]
• Приказ Минтранса России от 24.07.2018 N 276 "О внесении изменений в приложение к приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 17 августа 2012 г. N 316 "Об определении бассейнов внутренних водных путей Российской Федерации" (Зарегистрировано в […]
• Статья 6. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу Статья 6. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу 1. Уплата транспортного налога и авансовых платежей по […]

Образец приказа о списании дебиторской задолженности должен содержать ссылки на другие достоверные оправдательные документы, иначе у ФНС могут возникнуть претензии к процедуре такого списания. Рассмотрим, как может выглядеть данный документ и в каких случаях он применяется.

Зачем нужен приказ о списании дебиторской задолженности?

Как может выглядеть приказ при безнадежной просроченной задолженности?

Зачем нужен приказ о списании дебиторской задолженности?

Списание дебиторки может быть обусловлено:

• истечением сроков для взыскания долга через суд;
• ликвидацией фирмы-должника;
• невозможностью взыскания долга Службой судебных приставов;
• прощением долга контрагенту.

В зависимости от основания для списания долга состав оправдательных документов может различаться — по «уровню сложности».

Самый простой случай — когда долг списывается в связи с истечением сроков исковой давности по нему. Здесь от фирмы, как правило, не требуется существенных доказательств законности такого списания: считается, что просрочка взыскания в общем случае невыгодна самой организации. Составляется самый простой оправдательный документ, относящийся к служебной документации локальной направленности, например акт о списании, визируемый комиссией и руководителем.

Сложнее — когда, например, долг списывается в силу того, что он признан безнадежным. Оправдательных документов здесь будет существенно больше, поскольку ФНС вправе посчитать, что фирма желает признать долг безнадежным для того, чтобы через контрагента-должника незаконно обналичить выручку. Поэтому для документирования списания долга в таком случае применяется распорядительный акт, приказ руководителя хозяйствующего субъекта со ссылками на пакет подтверждающих документов.

Приказ о списании дебиторской задолженности, если она безнадежная, может быть дополнен широким спектром оправдательных документов, например:

• копиями решений Службы судебных приставов, которые позволяют установить, что задолженность действительно безнадежная;
• выписками ЕГРЮЛ о ликвидации должника;
• прочими подобными документами.

Рассмотрим подробнее, в какой структуре может быть представлен приказ, о котором идет речь. Также ознакомимся с образцом приказа на списание просроченной дебиторской задолженности.

Как может выглядеть приказ при безнадежной просроченной задолженности?

В приказе, как правило, отражаются:

Общие реквизиты:

• наименование документа;
• номер, дата и место составления документа.

Реквизиты организации, списывающей долг.

Формулировки, отражающие назначение приказа:

• о списании долга в отношении контрагента (с указанием его наименования и ИНН, даты возникновения долга и ссылкой на договор, по которому образовалась задолженность);
• о причинах такого списания («в связи с истечением срока исковой давности»).

Формулировки, отражающие направленность приказа:

• с предписанием списать долг (адресуется главному бухгалтеру);
• определением круга лиц, ответственных за исполнение приказа;
• указанием даты начала действия приказа.

Сведения о сумме долга по состоянию на определенную дату.

В качестве приложений к документу могут быть использованы копии:

• акта инвентаризации;
• справки-расчета;
• решения Службы судебных приставов;
• судебного решения, на основании которого осуществлялось исполнительное производство.

С приказом должны ознакомиться сотрудники, указанные в нем.

Образец приказа о списании безнадежной дебиторской задолженности вы можете скачать по ссылке ниже:

Скачать образец

По операции списания дебиторки также обязательно составляется акт. Подробнее о нем прочтите здесь.

Списание дебиторки должно сопровождаться применением оправдательных документов. Если есть вероятность, что у ФНС к процедуре такого списания могут возникнуть вопросы, как в случае с признанием долга безнадежным, то оптимальный оправдательный документ — приказ руководителя фирмы.

№ 24/2008

Дебиторскую задолженность контрагента-банкрота перед вашей компанией можно признать безнадежной и списать на расходы. Однако будьте предельно внимательны, чтобы без проблем избавиться от этого балласта. Сложности есть во всех трех ключевых моментах учета таких расходов: в условиях признания долга нереальным к взысканию, периоде его списания на затраты и составе документов, подтверждающих обоснованность расхода.

ГЛАВНЫЕ КРИТЕРИИ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ

Если процедура банкротства привела к ликвидации организации, являющейся вашим должником, то, конечно же, возникает основание для того, чтобы признать задолженность безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ). Тогда при расчете налога на прибыль сумму нереальных к взысканию долгов вы приравняете к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Однако будьте бдительны. Процедура банкротства сама по себе еще не является основанием для того, чтобы долг такой компании был признан безнадежным. По мнению Минфина России, решающими в данной ситуации являются положительные ответы на два вопроса. Первый: признан ли должник банкротом? Второй: исключена ли компания-банкрот из Единого госреестра юридических лиц?

«<...> Поскольку в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, то в этом случае списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом организации банкротом и исключения ее из списков ЕГРЮЛ» (письмо Минфина России от 11.04.08 № 03-03-06/1/276).

Если эти условия соблюдены, то компания-кредитор может включить в расходы сумму безнадежных долгов в полном размере. В том числе и налог на добавленную стоимость. Против такого подхода не возражают и специалисты финансового ведомства.

«<...> Налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость» (письмо Минфина России от 21.10.08 № 03-03-06/1/596).

А как быть, если задолженность погашается частично, - в каком периоде она подлежит признанию? По мнению Минфина России, здесь нет никаких исключений, так что разница между общей суммой долга и ее погашенной частью списывается в общем порядке.

«<...> Разница между суммой денежных средств, полученной организацией в связи с ликвидацией кредитной организации, и суммой денежных средств, находившейся на расчетном счете в такой кредитной организации, по нашему мнению, признается безнадежным долгом, учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.<...> вышеуказанный безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли организаций после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о завершении ликвидации кредитной организации и прекращении ее существования <...>» (письмо Минфина России от 04.09.08 № 03-03- 06/1/505).

ОСОБОЕ УСЛОВИЕ: РЕЕСТР ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ

При процедуре банкротства соблюдается специфический порядок учета и удовлетворения требований кредиторов. Долги должны быть включены в реестр требований кредиторов в процессе конкурсного производства (ст. 16 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Поэтому на практике налоговики часто возражают против списания безнадежных долгов, если они не включены в реестр. Однако Налоговый кодекс не содержит такого условия для признания долга безнадежным.

Иногда имеет смысл спорить с налоговиками и доказывать свое право на списание задолженности в судебном порядке вместо того, чтобы выполнить их требование. Речь идет о случаях, когда по задолженности компании-банкрота истекает до завершения процедуры конкурсного производства (учитывая сроки рассмотрения дел о банкротстве, вполне возможно, что срок давности истечет раньше).

Дело в том, что истечение срока давности является самостоятельным основанием признания долга нереальным к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ). Кроме того, для отнесения задолженности к расходам как безнадежной достаточно наступления любого из обстоятельств, перечисленных пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России.

«<...> В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной» (письмо Минфина России от 28.03.08 № 03- 03-06/4/18).

Но такое правило действует, только если речь идет о банкротящейся компании, в отношении которой ведется , при этом требование о погашении задолженности не включено в реестр.

Дело в том, что расчеты с кредиторами, требования которых включены в реестр, ведутся исключительно в рамках конкурсного производства.

Это позволяет специалистам Минфина России сделать вывод о том, что на требования, включенные в реестр кредиторов организации-банкрота, не распространяется срок исковой давности. Следовательно, и списывать долги до завершения конкурсного производства по этому основанию нельзя (письма Минфина России от 11.04.08 № 03-03-06/1/276, от 21.04.06 № 03-03-04/1/380).

Что касается судебной практики по этому вопросу, то она противоречива. В ряде случаев суды поддержали компании и предоставили им право списывать долги по требованиям, которые были включены в реестр организации-банкрота, но по ним истек срок исковой давности до завершения конкурсного производства.

Но есть и примеры обратных решений, где суды встали на сторону налоговиков.

Таким образом, в отношениях с компаниями-банкротами следует заранее просчитать, имеет ли смысл включить требование в реестр. Нужно спрогнозировать, какое событие может наступить быстрее: долг будет погашен в ходе конкурсного производства или долг будет признан безнадежным в связи с тем, что по нему истекает срок исковой давности.

ВЫБИРАЕМ ПЕРИОД ДЛЯ СПИСАНИЯ

В каком отчетном (налоговом) периоде после ликвидации компании-банкрота нужно учесть в составе внереализационных расходов сумму непогашенного долга? Налоговый кодекс не устанавливает срок, в течение которого организация обязана списать безнадежную дебиторскую задолженность. Можно предположить два варианта:
- когда банкрот исключен из Единого реестра юридических лиц;
- когда оформлены соответствующие документы (акт инвентаризации, приказ руководителя и т. д.).

Налоговики на этот счет имеют собственное мнение.

«<...> Для целей налогообложения прибыли указанная задолженность учитывается в периоде, когда закончена ликвидация организации-должника и получена выписка из ЕГРЮЛ <...>» (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.08 № 20-12/034110).

Арбитражная практика изобилует тяжбами, в которых организации отстаивают свое право отнести безнадежную дебиторскую задолженность к внереализационным расходам по налогу на прибыль в более позднем налоговом периоде. К счастью, в большинстве таких споров побеждают компании. По мнению судей, после ликвидации должника его задолженность подлежит списанию на основании приказа руководителя организации-кредитора в том периоде, в котором она включена в акт инвентаризации. Интересно, что такой вывод судьи аргументируют нормами бухгалтерского учета.

«<...> порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998, предусматривающим, что , по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

<...> при отсутствии результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании дебиторской задолженности у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для ее включения в состав внереализационных расходов.

При этом срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в налоговом законодательстве не предусмотрен.

Таким образом, основания, обязывающие организацию списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (в том числе ликвидации должника), нормативными актами не установлены <...>» (постановление ФАС Центрального округа от 25.08.08 № А68- АП-47/12-06-2810/06-114/12).

КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРДИТЬ РАСХОД

Прежде чем списать на расходы суммы безнадежной задолженности, компании придется запастись целым пакетом подтверждающих документов, чтобы у проверяющих впоследствии не возникло претензий. Дело в том, что инспекторы в этом вопросе категоричны.

«<...> Cумма и дата образования безнадежного долга подтверждаются:
- договором, в котором указаны даты сроков платежей;
- товарной накладной;
- актом приема-передачи товаров;
- актом выверки задолженности с организацией-дебитором;
- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов <...>» (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.08 № 20- 12/034110).

Однако у компании всегда остается возможность отстоять в суде факт наличия безнадежной задолженности и правомерность ее списания и без наличия всех перечисленных документов. Так, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 18.05.07 № Ф03-А16/07-2/ 987 суд указал, что ни Налоговый кодекс, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности* не предусматривают, что результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актами сверки задолженности. Поэтому для признания в налоговом учете безнадежного долга компания не обязана иметь в наличии такой документ.

ЕСЛИ БАНКРОТОМ ОКАЗАЛСЯ ВАШ БАНК

Минфин России подчеркивает, что только после завершения процедуры ликвидации банка, признанного судом банкротом, компания сможет признать безнадежным долгом суммы денежных средств на расчетном счете в этом банке (письмо от 17.01.06 № 03-03-04/1/26).

А налоговики считают, что кредитор должен предъявить ликвидированному банку исковые требования в судебном порядке. Иначе сумма дебиторской задолженности не признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли. Дескать, отсутствие иска означает, что компания не приняла достаточных мер по взысканию долга с банка и у нее нет достаточного документального подтверждения долга (письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.07 № 20-12/124748).

Следует отметить, что касательно банковских долгов суды часто занимают более жесткую позицию по отношению к компаниям-кредиторам. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.08.05 № Ф09-3582/05-С7 указал, что факт необращения к банкам-должникам за взысканием дебиторской задолженности во время проведения процедуры их банкротства свидетельствует об отсутствии у заявителя намерений истребовать долг. В связи с этим судьи признали действия налогоплательщика по отнесению суммы спорной дебиторской задолженности на расходы неправомерными. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Центрального от 16.03.06 № А08-4755/ 05-9, Волго-Вятского от 25.01.05 № А43-6401/2004-16-415 округов.